Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 23 марта 2021 г. по делу N 33-7692/2021

Судебная коллегия по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда в составе

председательствующего

Овчинниковой Л.Д, судей

Быстровой Г.В, Цыганковой В.А, при секретаре

Лепилкиной М.В, рассмотрела в открытом судебном заседании 23 марта 2021 г. апелляционную жалобу Титовой Татьяны Валерьевны на решение Невского районного суда Санкт-Петербурга от 14 сентября 2020 г. по гражданскому делу N 2-2601/2020 по иску Титовой Татьяны Валерьевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе N 24 по Санкт-Петербургу о включении в состав имущества в наследственную массу, признании права собственности.

Заслушав доклад судьи Овчинниковой Л.Д, выслушав мнение представителя истца Титовой Т.В. - Брагиной А.А, представителей ответчика Межрайонной ИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу - Маринской А.В. и Дьяконенко Д.Г, судебная коллегия по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда

УСТАНОВИЛА:

Истец Титова Т.В. обратилась в Невский районный суд Санкт-Петербурга с иском к ответчику Межрайонной ИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу, в котором просила включить в наследственную массу, оставшуюся после смерти Т, право на получение имущественного налогового вычета в сумму 102 776 руб, признать за истцом право собственности на невыплаченный налоговый вычет, взыскать расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 555, 52 руб.; указывая в обоснование исковых требований, что "дата" умер супруг истца - Т.; при жизни Т. обратился к ответчику с заявлением о получении налогового вычета в связи с лечением; ответчиком принято решение о возврате Т. налога на доходы физически лиц за 2018 г. в сумме 102 766 руб, вместе с тем, данная сумма на счет наследодателя не перечислена; нотариусом в выдаче истцу свидетельства о праве на наследство на данную сумму отказано.

Решением Невского районного суда Санкт-Петербурга от 14 сентября 2020 г. в удовлетворении исковых требований Титовой Т.В. отказано.

Не согласившись с принятым судом первой инстанции решением, истец Титова Т.В. обратилась с апелляционной жалобой и дополнениями к ней, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новое решение, которым исковые требования удовлетворить в полном объеме.

Истец Титова Т.В. на рассмотрение дела в суд апелляционной инстанции не явилась, извещена надлежащим образом, воспользовалась правом на представление интересов через представителя, о причинах неявки не сообщила. Ходатайств об отложении судебного заседания в судебную коллегию не поступило. При таких обстоятельствах, в соответствии с положениями статьи 167, части 1 статьи 327 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие истца.

В соответствии с частью 1 статьи 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает дело в пределах доводов, изложенных в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Судебная коллегия, проверив материалы дела, заслушав объяснения представителя истца Титовой Т.В. - Брагиной А.А, представителей ответчика Межрайонной ИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу - Маринской А.В. и Дьяконенко Д.Г, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующему.

Судом первой инстанции установлено и из материалов дела следует, что 20.03.2019 Т. в лице представителя - истца Титовой Т.В. обратился к ответчику Межрайонной ИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц за 2018 г, в которой заявил социальный налоговый вычет, и сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, - 102 776 руб. Тогда же подано заявление о возврате суммы налога. Налоговая проверка по декларации окончена 20.06.2019.

"дата" Т. умер.

С заявлением о принятии наследства после его смерти по завещанию к нотариусу Санкт-Петербурга Демидовой Н.А. 21.05.2019 обратилась истец - супруга наследодателя. Тогда же истцом нотариусу подано заявление о выдаче свидетельства на долю в совместно нажитом имуществе.

Согласно ответу ответчика от 25.09.2019 N 14-08/64002 по результатам проверки представленных Т. документов подтвержден налоговый вычет в размере 969 303 руб, однако налог в размере 102 776 руб. налогоплательщику не возвращен, в карточке расчетов с бюджетом находится переплата в размере 102 776 руб.

6.11.2019 истцу выданы свидетельства о праве на наследство по закону после смерти Т. и на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу.

Постановлением нотариуса Санкт-Петербурга Демидовой Т.В. от 27.11.2019 истцу отказано в выдаче свидетельства о праве на наследство, оставшееся после смерти Т, в виде суммы налога, подлежащего возврату, отказано.

16.01.2020 ответчиком приняты решения об отказе в возврате налога Т. по заявлению от 20.03.2019 на сумму 14 003 руб. и 88 773 руб. в связи со смертью налогоплательщика 21.04.2019.

Оценив представленные по делу доказательства по правилам статьи 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями статей 218, 383, 1112, 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 88, 219, 220 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что при жизни право Т. на получение налогового вычета подтверждено не было, вместе с тем, право на получение такого вычета связано с личностью наследодателя, в связи с чем, оно не входит в состав наследственного имущества. При таких обстоятельствах судом отказано в удовлетворении исковых требований в полном объеме.

В апелляционной жалобе истец Титова Т.В. выражает несогласие с вышеуказанными выводами суда, указывая, что при жизни наследодателем было реализовано право на получение налогового вычета, а именно соблюдена процедура его получения - подана соответствующая налоговая декларация, при этом ответчиком был подтвержден налоговый вычет в полном размере.

В силу статьи 195 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации решение суда должно быть законным и обоснованным.

В соответствии с частью 4 статьи 198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в мотивировочной части решения суда должны быть указаны обстоятельства дела, установленные судом; доказательства, на которых основаны выводы суда об этих обстоятельствах; доводы, по которым суд отвергает те или иные доказательства; законы, которыми руководствовался суд.

Частями 3 и 4 статьи 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Результаты оценки доказательств суд обязан отразить в решении, в котором приводятся мотивы, по которым одни доказательства приняты в качестве средств обоснования выводов суда, другие доказательства отвергнуты судом, а также основания, по которым одним доказательствам отдано предпочтение перед другими.

Согласно разъяснениям постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 г. N 23 "О судебном решении" решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права (пункт 2).

Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании, а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов (пункт 3).

Данным требованиям решение суда не соответствует.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующего социального налогового вычета: в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 вышеуказанной статьи).

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 вышеуказанной статьи).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса (пункт 5).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 7).

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 настоящей статьи).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (пункт 7).

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8).

В случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 настоящей статьи, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 настоящего Кодекса.

В случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 настоящей статьи, начинают исчисляться со дня, следующего за днем вступления в силу решения, принятого по результатам такой проверки (пункт 8.1).

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Как разъяснено в пункте 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", имущественные права и обязанности не входят в состав наследства, если они неразрывно связаны с личностью наследодателя, а также если их переход в порядке наследования не допускается Гражданского кодекса Российской Федерации или другими федеральными законами (статья 418, часть вторая статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации). В частности, в состав наследства не входят: право на алименты и алиментные обязательства (раздел V Семейного кодекса Российской Федерации), права и обязанности, возникшие из договоров безвозмездного пользования (статья 701 Гражданского кодекса Российской Федерации), поручения (пункт 1 статьи 977 Гражданского кодекса Российской Федерации), комиссии (часть первая статьи 1002 Гражданского кодекса Российской Федерации), агентского договора (статья 1010 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При рассмотрении настоящего дела достоверно установлено, что при жизни Т, а именно 20.03.2019, обратился в налоговый орган с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), за 2018 г, в которой заявил к возврату сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, в размере 102 776 руб.

Камеральная налоговая проверка по представленным документам ответчиком проведена и окончена 20.06.2019, заявленный налоговый вычет подтвержден в полном объеме (л.д. 18, 121). Вместе с тем, решение о возврате суммы налога в установленный законом срок (1 месяц с момента окончания налоговой проверки) ответчиком не принято. Решение об отказе в возврате суммы налога принято ответчиком 16.01.2020, то есть со значительным нарушением срока принятия такого решения.

При таких обстоятельства, судебная коллегия отмечает, что Т. соблюдена процедура получения налогового вычета, а именно представлена налоговая декларация в уполномоченный орган, однако по не зависящим от него обстоятельствам (смерть Т.) и по зависящим от ответчика обстоятельствам (непринятие решения о возврате налога в установленный законом срок) возврат налога произведен не был.

При тех обстоятельствах, что право Т. на получение социального налогового вычета установлено законом, однако реализация данного права возможна только при соблюдении законодательно установленной процедуры, занимающей определенное время, смерть Т. до окончания проведения такой процедуры не препятствует подтверждению его права на получение имущественного налогового вычета.

В ходе рассмотрения дела не установлено и ответчиком не доказано, что Т. нарушил порядок получения налогового вычета либо что имеются иные основания, препятствующие подтверждению его права на получение налогового вычета и возврату суммы уплаченного им налога. Напротив, ответчиком налоговая проверка проведена, заявленная сумма налогового вычета подтверждена в полном объеме.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что социальный налоговый вычет в сумме 102 776 руб. подлежит включению в состав наследственного имущества, оставшегося после смерти Т. Данный вывод согласуется с разъяснениями Федеральной налоговой службы, изложенными в пункте 5.5 письма от 2 апреля 2020 г. N БВ-4-7/5648 и правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 N 44-КФ19-24.

Учитывая, что истец в установленном порядке приняла наследство после смерти Т, за ней также подлежит признанию право собственности на вышеуказанное наследственное имущество. Одновременно на ответчика возлагается обязанность по выплате истцу денежных средств в сумме 102 776 руб. в счет социального налогового вычета, заявленного Т. в связи с несением расходов на лечение.

На основании частей 1, 3 статьи 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика в пользу истца с ответчика в пользу истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 555, 52 руб. (3 255, 52 руб. по требованиям имущественного характера + 300 руб. по требованиям неимущественного характера).

Таким образом, решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием по делу нового решения об удовлетворении исковых требований.

Руководствуясь статьей 328 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Невского районного суда Санкт-Петербурга от 14 сентября 2020 г. отменить, принять по делу новое решение:

Включить в состав наследства, оставшегося после смерти Т, умершего "дата", социальный налоговый вычет в размере 102 776 руб.

Признать за Титовой Татьяной Валерьевной право собственности на наследственное имущество, оставшееся после смерти Т, в виде 102 776 руб. социального налогового вычета.

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 24 по Санкт-Петербургу обязанность выплатить Титовой Татьяне Валерьевне 102 776 руб. в счет социального налогового вычета, заявленного Т..

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 24 по Санкт-Петербургу в пользу Титовой Татьяны Валерьевны расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 555, 52 руб.

Председательствующий:

Судьи: