Кассационное определение СК по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 31 марта 2021 г. по делу N 8а-3319/2021[88а-4790/2021]

Судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего судьи Чирковой Т.Н.

судей Зариповой Ю.С, Ермолаевой Л.П.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Ясырева Степана Валерьевича на решение Дзержинского районного суда города Перми от 02 июля 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Пермского краевого суда от 30 сентября 2020 года по административному делу N2а-2593/2020 по его административному иску о признании незаконным решения налогового органа.

Заслушав доклад судьи Чирковой Т.Н, возражения на доводы кассационной жалобы представителя административного ответчика, заинтересованного лица Сергиенко Н.А, судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции

установила:

Ясырев С.В. обратился к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Перми (на момент рассмотрения кассационной жалобы переименована в Межрайонную ИФНС России N 22 по Пермскому краю, далее - налоговый орган) с административным иском, в котором, с учетом уточнений, просил о признании незаконным решения о доначислении ему налога в размере 2 940, 5 руб, пени в размере 207, 75 руб.

Требования мотивировал тем, что имеет переплату в 2018 году по страховым взносам, на сумму которой подлежит уменьшению налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2019 год.

Решением Дзержинского районного суда г. Перми от 02 июля 2020 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Пермского краевого суда от 30 сентября 2020 года, требования Ясырева С.В. оставлены без удовлетворения.

В поданной 08 февраля 2021 года кассационной жалобе Ясырев С.В, ссылаясь на нарушение норм материального права, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, вынести по делу новое решение об удовлетворении его требований.

Ясырев С.В. в кассационной жалобе просил о рассмотрении дела без его участия.

Принимая во внимание наличие данных о его надлежащем извещении о времени и месте судебного заседания, судебная коллегия на основании статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определиларассмотреть дело в отсутствие Ясырева С.В.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия находит жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой (пункт 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ).

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 346.19 НК РФ).

При этом в силу подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено при рассмотрении дела, Ясырев С.В. в период с 18 августа 2016 по 28 июня 2019 года являлся индивидуальным предпринимателем, применял УСН с объектом налогообложения "доходы".

В связи с представлением Ясыревым С.В. налоговой декларации по УСН за 2019 год после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2019 год.

Сумма единого налога, подлежащего уплате, составила 12 000 руб, сумма страховых взносов отражена в декларации в размере 12 000 руб.

При этом, сумма страховых взносов, уплаченных в 2019 году, составила 9 059, 5 руб, что Ясырев С.В. не оспаривает.

Поэтому по результатам проверки сумма налога за 2019 год уменьшена налоговым органом на 9 060 руб, к доплате начислено 2 940 руб. (12 000 - 9 060).

Решением налогового органа от 09 декабря 2019 года N 3196 Ясыреву С.В. доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 2 940 руб, пени в размере 207, 75 руб, штраф по статье 122 НК РФ в размере 294 руб.

Управлением Федеральной налоговой службы по Пермскому краю 21 февраля 2020 года по результатам рассмотрения жалобы Ясырева С.В. решение нижестоящего налогового органа признано законным.

Решением Федеральной налоговой службы от 11 июня 2020 года решение налогового органа отменено в части штрафа, поскольку срок уплаты налога по УСН за 2019 год (30 апреля 2020 года) на дату вынесения решения не наступил.

Ясырев С.В. оспаривает законность решения налогового органа в связи с наличием переплаты по страховым взносам в 2018 году, настаивая, что имеет право на уменьшение налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных в предыдущем налоговом периоде.

Суды нижестоящих судебных инстанций правомерно исходили из того, что в юридически значимый период Ясырев С.В. необоснованно занизил сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов, уплаченных в 2018 году, поэтому решение налогового органа является законным.

Рассматривая настоящий спор, суды первой и апелляционной инстанций исходили из анализа положений главы 26.2 НК РФ, предписаний подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, руководствуясь которыми пришли к обоснованному выводу, что предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, может уменьшить сумму налога на сумму фиксированного платежа только за тот налоговый период, в котором данный платеж был произведен.

Этот вывод основан на правильном толковании и применении норм материального права, регулирующих возникшие отношения.

Доводы, изложенные Ясыревым С.В. в кассационной жалобе, тождественны доводам, заявляемым им в судах нижестоящих инстанций, которым дана надлежащая правовая оценка.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, действуя в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения, федеральный законодатель предусмотрел в НК РФ упрощенную систему налогообложения (глава 26.2), установилвозможность выбора налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14), определилналоговым периодом календарный год (пункт 1 статьи 246.19), а также предусмотрел ряд особенностей уплаты данного налога в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

В частности, согласно абзацу шестому пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере. Таким образом, сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по итогам налогового периода, подлежит уменьшению на сумму уплаченных им страховых взносов (определение от 20.04.2017 N 722-О).

Доводы кассационной жалобы не свидетельствуют о том, что при рассмотрении данного дела судами были допущены существенные нарушения норм права, которые могли бы служить основанием для отмены вынесенных судебных постановлений.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 329, статьей 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Дзержинского районного суда г. Перми от 02 июля 2020 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Пермского краевого суда от 30 сентября 2020 года оставить без изменения, кассационную жалобу Ясырева Степана Валерьевича - без удовлетворения.

Принятые по настоящему делу судебные акты могут быть обжалованы путем подачи кассационной жалобы в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения (за вычетом срока рассмотрения кассационной жалобы Седьмым кассационным судом общей юрисдикции).

Мотивированное определение изготовлено 01 апреля 2021 года.

Председательствующий

Судьи