Кассационное определение СК по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции от 23 марта 2021 г. по делу N 8а-5382/2021[88а-6978/2021]

Судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Желонкиной Г.А, судей Гайдарова М.Б, Кривенкова О.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Жердева А.М. на решение Ленинского районного суда города Курска от 12 марта 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Курского областного суда от 4 августа 2020 года по административному делу по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску (далее - ИФНС России по городу Курску) к Жердеву А.М. о взыскании недоимки по налогам и пени.

Заслушав доклад судьи Желонкиной Г.А, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции

установила:

ИФНС России по городу Курску обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с Жердева А.М. задолженность по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 520 рублей, пени по указанному налогу в размере 13 копеек; задолженность по НДФЛ, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 155 рублей, начисленной по указанному налогу пени в размере 2 рублей 34 копеек; задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 6 364 рублей, начисленной по указанному налогу пени в размере 96 рублей 31 копейки, со ссылкой на неуплату налогоплательщиком указанных сумм в добровольном порядке.

Решением Ленинского районного суда города Курска от 12 марта 2020 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Курского областного суда от 4 августа 2020 года, административные исковые требования удовлетворены.

В кассационной жалобе, направленной 1 февраля 2021 года через суд первой инстанции, поступившей в Первый кассационный суд общей юрисдикции 17 февраля 2021 года, Жердев А.М. ставится вопрос об отмене состоявшихся судебных актов, с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении заявленных административных требований. В обосновании доводов жалобы ссылается на то, что является инвалидом "данные изъяты", освобожден от уплаты земельного налога; суды не указали в обжалуемых актах, какое имущество является объектом налогообложения и не проверили расчет налога и пени. Полагает, что в отношении НДФЛ подлежит применению пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

О времени и месте рассмотрения дела лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом, в связи с чем в соответствии с частью 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в их отсутствие.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Таких нарушений при рассмотрении настоящего административного дела допущено не было.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу пункта 4 статьи 226 упомянутого Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Из смысла статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Статьей 409 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункт 2). Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (пункт 3). Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункт 4).

В силу статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Частью 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (часть 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налогов и сборов с нарушением сроков уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок исчисления которой определен в пунктах 3, 4 названной статьи.

Из материалов дела следует и судами установлено, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, а также с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, будучи арбитражным управляющим, Жердев А.М. являлся членом "данные изъяты"".

ДД.ММ.ГГГГ по решению "данные изъяты"" была списана дебиторская задолженность по членским взносам Жердева А.М. в размере 4000 рублей, оставшаяся неоплаченной на момент исключения из членов. Списание дебиторской задолженности по взносам является доходом Жердева А.М, подлежащим налогообложению НДФЛ по ставке 13% и составила 520 руб.

15 февраля 2018 года Жердеву А.М. был направлен пакет документов, включающий в себя уведомление о списании дебиторской задолженности, а также справку по форме 2-НДФЛ, что подтверждается списком N внутренних почтовых отправлений "данные изъяты" от 22 февраля 2018 года.

Жердев А.М. состоит на учёте в ИФНС России по городу Курску и является плательщиком налога на имущество и земельного налога.

В оспариваемый период (2015, 2016, 2017 годы) административный ответчик являлся собственником земельного участка с кадастровым номером N и строения (помещения и сооружения) с кадастровым номером N, расположенных в границах города Курска.

Налоговым органом были предприняты последовательные действия по уведомлению должника о необходимости погасить задолженность по налогам и сборам, предшествующую обращению в суд.

Судами с достоверностью установлено, что налоговый орган исчислил в отношении указанных объектов недвижимости земельный налог за 2015-2017 годы и налог на имущество за 2017 год, а также НДФЛ за 2017 год и направил налоговое уведомление от 15 июля 2018 года N, установив срок его исполнения - 3 декабря 2018 года.

В связи с неуплатой административным ответчиком налогов Жердеву А.М. направлены требования N на уплату налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 520 рублей и пени в сумме 13 копеек со сроком исполнения до 15 января 2019 года; N на уплату налога на имущество физических лиц за 2017 год на сумму 155 рублей, пени - 2 рубля 34 копейки, а также земельного налога за 2015-2017 годы в общей сумме 6364 рублей, пени - 96 рублей 31 копейки, со сроком исполнения до 27 марта 2019 года.

Установив, что последний не исполнил в добровольном порядке обязанность по уплате задолженности по указанным налогам и пеням, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который был выдан 23 августа 2019 года.

Определением мирового судьи судебного участка N судебного района "адрес" от 9 сентября 2019 года судебный приказ от 23 августа 2019 года отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения 12 декабря 2019 года ИФНС России по городу Курску в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Суды нижестоящих инстанций, разрешая административные исковые требования, пришли к выводу о соблюдении налоговым органом процедуры уведомления должника о необходимости погасить образовавшуюся задолженность, сроков обращения в суд с административным иском, обоснованности требований, в связи с чем удовлетворили заявленные требования.

В отношении довода Жердева А.М. о том, что начисление земельного налога за 2017 год является незаконным, поскольку с 2012 года ему установлена инвалидность 2 группы бессрочно, судами сделан вывод, что само по себе наличие оснований для предоставления налоговой льготы без соответствующего обращения налогоплательщика в налоговый орган за ее предоставлением, не освобождает Жердева А.М. от уплаты обоснованно начисленного ему налога и пени.

Судебная коллегия соглашается с выводами судов первой и апелляционной инстанций, оценкой исследованных доказательств, поскольку при разрешении дела судами правильно определены характер спорных правоотношений, закон, которым следует руководствоваться при разрешении спора, обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы в судебных актах мотивированы, соответствуют требованиям материального закона и установленным обстоятельствам дела.

Довод кассационной жалобы о том, что доход, на который был исчислен НДФЛ, не подлежит налогообложению, поскольку со стороны Ассоциации МСРО "Содействие" по отношению к Жердеву А.М. фактически имело место дарение (статья 572 Гражданского кодекса Российской Федерации), ввиду отказа Ассоциации от взыскания задолженности (членских взносов в размере 4000 рублей), основан на неправильном толковании норм права.

Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пункту 28 которой не подлежат налогообложению, в частности, доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающей 4 000 рублей за налоговый период.

Из пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Не взыскание "данные изъяты" с Жердева А.М. задолженности по членским взносам нельзя расценить как дарение, в смысле, придаваемом статьей 572 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Довод жалобы о том, что суды не указали в обжалуемых актах, какое имущество является объектом налогообложения и не проверили расчет налога и пени, подлежит отклонению.

Из материалов дела следует, что в судебных актах, суды ссылались на письменные доказательства, подтверждающие по какому виду налога, на какое имущество образовалась недоимка, а также пени, поскольку налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ N Жердевым А.М. было частично исполнено.

Как следует из требования N по состоянию на 1 февраля 2019 года административным ответчиком остался не оплаченным земельный налог за 2015-2017 годы на сумму 6 364 рубля за земельный участок по адресу: "адрес", исходя из установленной налоговой ставки и периода владения, а также начисленной по указанному налогу пени в размере 96 рублей 31 копейки; задолженность по НДФЛ, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 155 рублей за 2017 год и начисленной по указанному налогу пени в размере 2 рублей 34 копеек за объект - помещение с кадастровым номером N по адресу: "адрес".

Расчет налога приведен в налоговом уведомлении, а расчет пени приложен к административному иску.

Из протокола судебного заседания от 4 марта 2020 года следует, что после представления необходимых для льготы документов, Жердеву А.М. была предоставлена льгота по налогу на имущество одного классификатора (на одну из двух квартир), с 2017 года на иное строение (одно из двух), а также по земельному налогу. Однако и с предоставленной льготой земельный налог не уплачен.

Из протокола судебного заседания от 12 марта 2020 года следует, что административный ответчик не согласен не с суммой исчисленной недоимки, а с периодом.

Таким образом, значимые по делу обстоятельства, период и размер недоимки, пени судами установлены, и административным ответчиком не опровергнуты.

Приведенные в кассационной жалобе доводы аналогичны доводам административного ответчика, приведенным в суде первой инстанции и апелляционной жалобе, они были подробно исследованы судами, и им дана надлежащая правовая оценка. Оснований для иной оценки выводов судов у судебной коллегии не имеется.

Доводы кассационной жалобы направлены на оспаривание обоснованности выводов суда об установленных обстоятельствах, иное толкование норм права, и не могут служить предусмотренными ст. 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены судебных решений, поскольку суд кассационной инстанции в силу своей компетенции, установленной положениями ст. 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении жалобы должен исходить из признанных установленными судами фактических обстоятельств дела, проверять лишь правильность применения и толкования норм материального и процессуального права судами первой и апелляционной инстанций при разрешении дела и правом переоценки доказательств не наделен.

Нарушений норм материального и процессуального права судами при рассмотрении настоящего административного дела допущено не было.

Оснований для отмены или изменения судебных решений, предусмотренных частью 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, также не имеется.

Руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Ленинского районного суда города Курска от 12 марта 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Курского областного суда от 4 августа 2020 года оставить без изменения, кассационную жалобу Жердева А.М. - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключается срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции в случае, когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 23 марта 2021 года.

Председательствующий

Судьи