Кассационное определение СК по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 03 марта 2021 г. по делу N 8а-727/2021[88а-2892/2021]

Судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Кулешовой Е.А, судей Жидковой О.В, Зеленского А.М.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федерального казенного учреждения (далее ФКУ) "Военный комиссариат Архангельской области" на решение Ленинского районного суда г. Мурманска от 16 июля 2020 года, и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Мурманского областного суда от 21 октября 2020 года по административному делу N 2а-1735/2020 по административному иску ФКУ "Военный комиссариат Архангельской области" к руководителю аудиторской группы эксперту филиала ФКУ "Объединенное стратегическое командование Северного Флота" - "Центр финансово-экономического обеспечения Северного Флота" (далее - ФКУ "ОСК Северного флота" "ЦФЭО Северного флота") Трегубову Константину Витальевичу (далее Трегубов К.В.), начальнику ФКУ "ОСК Северного флота" "ЦФЭО Северного флота" Кондратьеву Александру Алексеевичу (далее Кондратьев А.А.), филиалу ФКУ "ОСК Северного флота" "ЦФЭО Северного флота" об оспаривании выводов, изложенных в акте проверки от 20 декабря 2019 года, заключении от 31 января 2020 года.

Заслушав доклад судьи Жидковой О.В, судебная коллегия

установила:

по результатам комбинированной аудиторской проверки финансово-экономической деятельности ФКУ "Военный комиссариат Архангельской области", проведенной" в период с 22 октября 2019 г. по 18 декабря 2019 г. на основании приказа начальника филиала ФКУ "ОСК СФ" - "ЦФЭО СФ" от 18 октября 2019 г. N 147 в целях проверки отдельных вопросов состояния финансово-экономической деятельности ФКУ "Военный комиссариат Архангельской области", руководителем аудиторской группы экспертом (внутренним аудитором) филиала ФКУ "ОСК СФ" - "ЦФЭО СФ" Трегубовым К.В. составлен акт аудиторской проверки от 20 декабря 2019 г. N 9/ВА-2019, в абзацах 4, 5, 6 пункта 2 которого указано на нарушение требований подпункта 6.3 указания Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства в части касающейся соблюдения отдельными подотчетными лицами сроков представления авансовых отчетов за выданные денежные средства" в части, касающейся несоблюдения отдельными подотчетными лицами сроков представления авансовых отчетов за выданные денежные средства".

По заключению начальника филиала ФКУ "ОСК СФ" - "ЦФЭО СФ" Кондратьева А.А. от 31 января 2020 г. на поступившие в его адрес возражения относительно выводов, изложенных в абзацах 4, 5, 6 пункта 2 акта аудиторской проверки от 20 декабря 2019 г. N 9/ВА-2019, выводы по выявленному нарушению изменению не подлежат (абзац 3 раздела 2).

Оспаривая правомерность выводов, изложенных в абзацах 4, 5, 6 пункта 2 акта аудиторской проверки от 20 декабря 2019 г. N 9/ВА-2019 и в заключении от 31 января 2020 года, 6 апреля 2020 года ФКУ "Военный комиссариат Архангельской области" обратилось в суд с административным иском к руководителю аудиторской группы эксперту филиала ФКУ "ОСК СФ" - "ЦФЭО СФ" Трегубову К.В, начальнику филиала ФКУ "ОСК СФ" - "ЦФЭО СФ" Кондратьеву А.А. о признании их незаконными, указав в обоснование заявленных требований, что оспариваемые выводы в акте проверки от 20 декабря 2019 г. N 9/ВА-2019 и в заключении от 31 января 2020 г. не соответствуют действительности, а кроме того, административным ответчиком нарушена процедура проведения внутреннего финансового аудита, установленная приказом Министра обороны Российской Федерации от 17 февраля 2017 г. N 105 ДСП.

Административный истец просил обязать эксперта (внутреннего аудитора) филиала ФКУ "ОСК СФ" - "ЦФЭО СФ" Трегубова К.В. исключить из пункта 2 акта от 20 декабря 2019 г. N 9/ВА-2019 абзацы 4, 5, 6; признать незаконными выводы начальника филиала ФКУ "ОСК СФ" - "ЦФЭО СФ" Кондратьева А.А, изложенные в абзаце 3 раздела 2 заключения от 31 января 2020 г.; обязать начальника филиала ФКУ "ОСК СФ" - "ЦФЭО СФ" Кондратьева А.А. исключить абзац 3 из заключения от 31 января 2020 г.

Судом к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено ФКУ "Объединенное стратегическое командование Северного Флота" - "Центр финансово-экономического обеспечения Северного Флота", в качестве заинтересованного лица филиал ФКУ "Объединенное стратегическое командование Северного Флота" - "3 финансово-экономическая служба" (л.д.55-56, Т.1).

Решением Ленинского районного суда города Мурманска от 16 июля 2020 года, оставленного без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Мурманского областного суда от 21 октября 2020 года, в удовлетворении административного иска отказано.

В кассационной жалобе, поданной через Ленинский районный суд города Мурманска 22 декабря 2020 года и поступившей в Третий кассационный суд общей юрисдикции 12 января 2021 года со ссылкой на существенное нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, просит об отмене состоявшихся по делу судебных постановлений и принятии нового решения об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Выражает несогласие с произведенной судами оценкой доказательств по делу. Полагает, что выводы судов не соответствуют обстоятельствам дела. Считает, что судами необоснованно не принято во внимание существенное нарушение порядка проведения аудиторской проверки, выразившееся в проведении выездной проверки по месту нахождения субъекта аудита, в то время как такая проверка должна была быть проведена по месту нахождения объекта аудита.

В возражениях на кассационную жалобу ФКУ "ОСК СФ" - "ЦФЭО СФ" указывает на отсутствие оснований для ее удовлетворения, просит оставить судебные акты без изменения.

Определением судьи Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 18 января 2020 года кассационная жалоба с делом передана для рассмотрения в судебном заседании суда кассационной инстанции.

О времени и месте рассмотрения дела лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом. На основании части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в их отсутствие.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

В соответствии с частью 2 статьи 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела в кассационном порядке суд проверяет правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационных жалобы, представления.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Положением о филиале ФКУ "ОСК Северного флота" - "Центр финансово-экономического обеспечения Северного флота", утвержденным приказом командующего Северным флотом от 19 декабря 2016 г. N 2439, определено, что филиал, среди прочего, проводит проверки отдельных вопросов финансово-экономической деятельности подведомственных получателей бюджетных средств по планам, утвержденным заместителем командующего флотом (по финансово-экономической работе). Обязанность по организации проведения проверок финансово-экономической деятельности возложена на начальника филиала.

Пунктом 1.2. Положения об осуществлении филиалом внутреннего финансового аудита определено, что субъектом внутреннего финансового аудита является филиал ФКУ "ОСК СФ"-"ЦФЭО СФ".

Объектами внутреннего финансового аудита являются, в том числе, получатели бюджетных средств, финансируемых Центром, находящиеся в подчинении руководителя ФКУ "Объединенное стратегическое командование Северного флота" (пункт 1.3. Положения об осуществлении филиалом внутреннего финансового аудита).

Как следует из материалов дела, на основании приказа начальника филиала ФКУ "ОСК СФ"-"ЦФЭО СФ" от 18 октября 2019 г. N 147, в соответствии с требованиями приказа Министра обороны Российской Федерации от 17 февраля 2017 г. N 105дсп "Об организации и осуществлении внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в Вооруженных Силах Российской Федерации", на основании пункта 9 Плана внутреннего финансового аудита на 2019 г, утвержденного заместителем командующего флотом (по финансового-экономической работе) - начальником финансового- экономической службы Северного флота 27 декабря 2018 г, в целях проверки отдельных вопросов состояния финансово-экономической деятельности ФКУ "Военный комиссариат Архангельской области" в период с 22 октября 2019 г. по 14 ноября 2019 г. (срок проведения проверки был продлен до 18 декабря 2019 г.) проведена комбинированная аудиторская проверка финансово-экономической деятельности ФКУ "Военный комиссариат Архангельской области" с выездом в г. Архангельск. Для проведения проверки назначен эксперт (внутренний аудитор) Трегубов К.В.

Пунктом 3 указанного приказа от 18 октября 2019 г. N 147, а также программой аудиторской проверки, утвержденной начальником филиала ФКУ "ОСК СФ" - "ЦФЭО СФ" Кондратьевым А.А. 18 октября 2019 г, предусмотрено, что выборочная проверка проводится за период с 23 ноября 2018 г. по 30 сентября 2019 г, при необходимости за более ранний период, по вопросам финансово-экономической деятельности ФКУ "Военный комиссариат Архангельской области", в том числе, проверка наличия денежных средств в кассе, бланков строго учета, обеспечения их сохранности.

По результатам комбинированной аудиторской проверки руководителем аудиторской группы экспертом (внутренним аудитором) Трегубовым К.В. составлен акт аудиторской проверки от 20 декабря 2019 г. N 9/ВА-2019, в разделе 2 которого "Соблюдение установленного порядка выдачи денежных средств в подотчет, авансовая дисциплина", установлены нарушения требований подпункта 6.3 указания Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", в части касающейся не соблюдения отдельными подотчетными лицами сроков представления авансовых отчетов за выданные денежные средства.

В акте также указано, что по состоянию на 27 октября 2019 г. установлено 2 случая несвоевременного представления авансовых отчетов, а в 22 случаях авансы не были погашены. Сроки задержки погашения авансов составляли от 3 до 27 рабочих дней (приложение N 6). Меры по возмещению выданных авансов не во всех случаях принимались своевременно, в результате чего, согласно статьи 137 Трудового кодекса Российской Федерации, месячный срок для принятия решения об удержании из заработной платы работника оказывался пропущенным. В дальнейшем невозвращенные работником суммы могут быть взысканы только в судебном порядке, что влечет непроизводительные расходы бюджетных средств. Приложением N 6 к акту аудиторской проверки N 9/ВА-2019 подтверждены обстоятельства выявленных нарушений, указанных в Разделе 2 названного акта.

С выводами, изложенными в акте согласился и начальник филиала ФКУ "ОСК СФ" - "ЦФЭО СФ" Кондратьев А.А. в заключении от 31 января 2020 г. на поступившие в отношении названного акта возражения.

Разрешая спор, суд первой инстанции, руководствуясь положениями Федерального закона от 31 мая 1996 года N 61-ФЗ "Об обороне", Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Бюджетного кодекса Российской Федерации, Приказа Министра обороны РФ от 20 февраля 2014 года N133 "Об осуществлении Министерством обороны Российской Федерации, учреждениями, подведомственными Министерству обороны Российской Федерации, полномочий администратора доходов федерального бюджета", пункта 6.3 Указание Банка России от 11 марта 2014 года N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрошенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", оценив представленные доказательства в совокупности по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российско Федерации и установив, что внутренний финансовый аудит был проведен в соответствии с нормативными положениями о его проведении, о проведении проверки административному истцу было известно, по результатам проверки какие-либо конкретные обязанности на административного истца не возложены (в оспариваемой части), право на обжалование реализовано, данных о том, что выявленные нарушения несвоевременного внесения сведений в регистр и контроля за поступлением авансовых отчетов повлияли на права, указанные в иске, не имеется, пришел к выводу об отсутствии оснований для признания обжалуемых решений незаконными.

Проверяя законность и обоснованность решения в апелляционном порядке, судебная коллегия с такими выводами суда согласилась, и нормам материального и процессуального права выводы судов первой и апелляционной инстанции, исходя из установленных ими обстоятельств, не противоречат, поскольку из положений части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, следует, что для признания решения, действия (бездействия) незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие решения, действия (бездействия) закону и нарушения этим прав и законных интересов гражданина (организации), совокупность которых в данном деле судами не установлена.

В соответствии со статьями 6, 10 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет ведется непрерывно; данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Согласно пункту 6.3 Указание Банка России от 11 марта 2014 года N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Из пункта 11 Приказа Минфина России от 1 декабря 2010 года N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" следует, что записи в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций, иные регистры бухгалтерского учета) осуществляются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в соответствующем Журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. В части операций по забалансовым счетам операция отражается в зависимости от характера изменений объекта учета записью о поступлении (увеличении) или выбытии (уменьшении) объекта учета.

Поскольку судами установлено, что регистры бухгалтерского учета в Военном комиссариате ведутся автоматизированным способом по формам, предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета "1С:Бухгалтерия", и в периоды отсутствия сотрудника, ответственного за данный участок работы (с 24 февраля 2019 года по 2 апреля 2019 года и с 14 октября 2019 года по 26 октября 2019 года, авансовые отчеты, своевременно представленные работниками, к бухгалтерскому учету не принимались и записи в регистры бухгалтерского учета не вносились, выводы судов о том, что оснований для завершения расчетов с подотчетными лицами у Военного комиссариата не имелось, и соответственно об обоснованности выводов по результатам проверки в оспариваемой части, правомерны.

Доводы кассационной жалобы об обратном не могут быть приняты во внимание, поскольку сводятся, по сути, к переоценке исследованных судами доказательств и оспариванию обоснованности выводов судов об установленных ими по делу фактических обстоятельствах при том, что суд кассационной инстанции в силу своей компетенции, установленной положениями частей 2 и 3 статьи 329, а также применительно к статье 328 Кодекса административного судопроизводства РФ, при рассмотрении жалобы должен исходить из признанных установленными судом первой и второй инстанций фактических обстоятельств дела, проверять лишь правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, и правом устанавливать новые обстоятельства по делу и давать самостоятельную оценку собранным по делу доказательствам не наделен.

При этом не могут служить основанием к отмене судебных актов и доводы кассационной жалобы о необходимости проведения аудиторской проверки по месту нахождения объекта аудита, поскольку, как верно отмечено судами, в соответствии с подпунктом "в" пункта 33 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 17 марта 2014 г. N 193, Приложением N 2 к приказу Министра обороны РФ от 17 февраля 2017 г. N 105дсп, комбинированные проверки проводятся как по месту нахождения субъекта внутреннего финансового аудита, так и по месту нахождения объектов аудита.

Иные доводы кассационной жалобы также не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных постановлений, поскольку не свидетельствуют о существенных нарушениях судами норм материального или процессуального права, которые повлияли на исход дела.

Учитывая, что основанием отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта, а в данном случае таких нарушений судами не допущено, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Ленинского районного суда г. Мурманска от 16 июля 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Мурманского областного суда от 21 октября 2020 года оставить без изменения, кассационную жалобу ФКУ "Военный комиссариат Архангельской области"- без удовлетворения.

Решение Ленинского районного суда г. Мурманска от 16 июля 2020 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Мурманского областного суда от 21 октября 2020 года и настоящее кассационное определение может быть обжаловано в судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключаются срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции, в случае когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.

Председательствующий:

Судьи:

Кассационное определение в полном

объеме изготовлено 17 марта 2021 года.