Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 04 марта 2021 г. по делу N 33а-0860/2021

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи фио, Судей Тиханской А.В., Бурениной О.Н., при секретаре фио, рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N2а-147/2020 по административному исковому заявлению фио к ИФНС России N9 по адрес об оспаривании решения

по апелляционной жалобе представителя административного истца фио по доверенности фио на решение Таганского районного суда адрес от дата об отказе в удовлетворении требований.

Заслушав доклад судьи фио, объяснения представителя административного истца фио по доверенности фио, представителей административного ответчика ИФНС России N9 по адрес по доверенности фио, фио, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

фио обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России N 9 по адрес, в котором просил отменить решение N 21-09/4797 от дата об отказе в предоставлении налогового вычета, доначисления суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет за дата в размере сумма и привлечении к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма

В обоснование требований фио указал, что дата в ИФНС России N9 по адрес им подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3- НДФЛ) за дата, в которой был отражен доход, облагаемый по ставке 13%, полученный от продажи 1/4 доли квартиры, расположенной по адресу: адрес, а также заявлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, в сумме сумма, согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

На основании налоговой декларации ИФНС России N9 по адрес проведена камеральная проверка и принято оспариваемое им решение об отказе в предоставлении налогового вычета и доначислена сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет за дата в размере сумма, а также истец привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма

При принятии оспариваемого решения ИФНС России N 9 по адрес исходила из того, что налогоплательщиком доход от продажи недвижимости получен в рамках осуществления предпринимательской деятельности, в связи с чем, он не имеет право на применении имущественного налогового вычета (пп. 4 п. 2 ст. 220 Кодекса).

Апелляционная жалоба на указанное решение рассмотрена УФНС России по адрес дата и оставлена без удовлетворения. С решением ИФНС России N 9 по адрес административный истец не согласен, так как действия по приобретению объектов недвижимости не были направлены на получение прибыли; приобретение объектов недвижимости осуществлялось за счет средств, полученных не от предпринимательской деятельности; приобретение объектов недвижимости осуществлено в целях личного использования; отсутствует систематический характер возмездных сделок; имеет место продолжительный период владения объектами недвижимого имущества. Заявитель считает решение N21-09/4797 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от дата, принятое ИФНС N9 по адрес нарушающим его права и несоответствующим действующему законодательству.

Решением Таганского районного суда адрес от дата постановлено:

Административные исковые требования фио к ИФНС России N9 по адрес по Москве об оспаривании решения, - оставить без удовлетворения.

В апелляционной жалобе административный истец просит отменить указанный судебный акт как незаконный, утверждая о неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствии выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела, нарушении судом норм материального и процессуального права.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного истца, представителей административных ответчиков, проверив решение, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого судебного постановления в апелляционном порядке; решение суда является законным и обоснованным, принятым в соответствии с фактическими обстоятельствами дела и при правильном применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, без нарушения норм процессуального права.

Частью 1 статьи 218 КАС РФ предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 9 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации иного имущества, находящегося в России и принадлежащего физическому лицу, которые облагаются по установленной в пункте 1 статьи 224 НК РФ налоговой ставке 13% (для налоговых резидентов РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп. 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

Согласно пп.1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом сумма.

В соответствии с пп. 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При этом, согласно пп. 4 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный вычет не предоставляется в случае продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

В подпункте 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее дата года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в силу пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, фио зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в МИФНС N46 по адрес дата (ОГРИП 314774609700961, ИНН 711707087109), применяющего упрощенную систему налогообложения.

По Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) основными видами деятельности индивидуального предпринимателя в проверяемый период являлись: "68.10 Покупка и продажа собственного недвижимого имущества"; 68.20 "Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом"; 69.20 "Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию".

В соответствии со сведениями, представленными ИФНС России N 9 по адрес фио реализовал объекты недвижимости находившиеся в собственности непродолжительный период. В решении инспекции отражен факт систематического приобретения в дата объектов недвижимости, а именно приобретены: квартира, расположенная по адресу: адрес, 119 (дата регистрации дата; дата снятия с регистрации дата); квартира, расположенная по адресу: адрес (дата регистрации дата); квартира, расположенная по адресу: адрес (дата регистрации дата; дата снятия с регистрации дата); нежилое помещение, расположенное по адресу: адрес Зеленая роща-1, 1795 (дата регистрации: дата).

Также установлено систематическое получение прибыли от продажи следующих объектов: в дата продана квартира, расположенная по адресу: адрес; в дата продана квартира, расположенная по адресу: адрес, 119.

Согласно договору купли продажи 1/4 доли квартиры от дата расположенной по адресу: адрес, 195, реализация указанного объекта произошла в период предпринимательской деятельности фио

Доход от продажи 1/4 доли квартиры, расположенной по адресу: адрес, фио отразил в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за дата и приложил платежные поручения, подтверждающие факт оплаты и предварительный договор N142-К1 участия в долевом строительстве от дата

Налоговым органом ИФНС России N 9 по адрес проведены камеральные налоговые проверки декларации 3 - НДФЛ за дата по налогу на доходы физических лиц, налоговой декларации за дата по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения наименование организации

По результатам проверок налоговым органом составлен акт от дата N 21-09/3310.

Рассмотрев акт камеральной налоговой, иные материалы инспекция приняла решение N21-09/4797 от дата об отказе в предоставлении налогового вычета, доначисления суммы налога, подлежащая к уплате в бюджет за дата в размере сумма и привлечении административного истца к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма

Налогоплательщик подал апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по адрес дата N21-10/002251 решение инспекции оставлено без изменения, жалоба фио - без удовлетворения.

Основанием для вынесения оспариваемого решения от N 21-09/4797 от дата послужил вывод Инспекции о том, что доход, полученный налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества в дата, является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит отражению в налоговой декларации по УСН за дата

Оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, поскольку посчитал, что оспариваемое решение налогового органа об отказе фио в предоставлении налогового вычета, доначислении налога в размере сумма, привлечении к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма, соответствует требованиям законодательства и оснований для признания его незаконным не имеется.

При этом суд, исходил из того, что в течение 2016 - дата предпринимателем фио совершен ряд сделок по приобретению и реализации недвижимого имущества, при этом, с учетом недлительного периода времени, прошедшего с момента приобретения до момента реализации объектов недвижимого имущества и характера недвижимого имущества, а также систематичности совершения соответствующих сделок, наличия в Едином государственном реестре сведений о характере осуществляемой предпринимателем фио деятельности налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что деятельность по приобретению и реализации недвижимого имущества является предпринимательской деятельностью, направленной на систематическое извлечение прибыли.

Данные выводы суда мотивированы, подтверждаются имеющимися в материалах дела доказательствами и оснований для признания их незаконными по доводам апелляционной жалобы не имеется.

По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания незаконными оспариваемых решений, действий (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Разрешая спор, судом первой инстанции были правильно определены правоотношения, возникшие между сторонами по настоящему делу, а также закон, подлежащий применению, определены и установлены в полном объеме обстоятельства, имеющие значение для дела, доводам сторон и представленным ими доказательствам дана надлежащая правовая оценка; нарушений норм процессуального права не допущено; предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке не установлено.

Доводы жалобы направлены на переоценку собранных по делу доказательств, оснований не согласиться с которой судебная коллегия также не усматривает, поскольку она соответствует требованиям статьи 84 КАС РФ.

При таких данных, судебная коллегия находит, что решение суда является законным и обоснованным и подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 177, 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Таганского районного суда адрес от дата оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Решение и настоящее Апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационной суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи