Вопрос: Как определить, относится ли сделка к контролируемой и в каком случае подается в налоговый орган уведомление о контролируемой сделке? (Управление ФНС России по Республике Алтай, июль 2013 г.)

Как определить, относится ли сделка к контролируемой и в каком случае подается в налоговый орган уведомление о контролируемой сделке?

Разделом VI Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы уведомления со сведениями о контролируемых сделках, перечень которых приведен в ст. 105.14 НК РФ.

У организаций возникают вопросы по определению суммовых порогов, особенно в случаях критического приближения к ним доходов по сделке.

Нужно ли подавать уведомление, готовить документацию, обосновывающую соответствие цены в контролируемой сделке рыночному уровню?

При расчете порога, по достижении которого сделки признаются контролируемыми, определяется сумма доходов по сделкам за календарный год (складываются доходы, полученные по сделкам с одним лицом, с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 НК РФ). При этом учитывается сумма доходов самого налогоплательщика (в случае если в результате совершения операции налогоплательщик является получателем дохода) и (или) доход другого участника сделки (в случае если в результате совершения операции налогоплательщик является источником дохода этого другого участника).

Рассматриваемые сделки подразделяются на два вида: сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, которые приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами. Ко второму виду сделок относятся:

- перепродажа товаров, работ, услуг через посредников, не являющихся взаимозависимыми лицами, при условии что посредник не принимает на себя никаких рисков, не использует активы, а занимается лишь организацией данной перепродажи. Для таких сделок суммовой порог установлен от нуля рублей.

- сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли. Суммовой порог - от 60 млн. руб.

- сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в оффшорной зоне. Суммовой порог - от 60 млн. руб.

На 2012-2013 гг. в отношении указанных сделок действуют переходные положения, в соответствии с которыми суммовой порог в 2012 году составляет 100 млн. руб., а в 2013 году - 80 млн. руб.

Это означает, например, что сделка, совершенная с резидентом оффшорной зоны в 2012 году, сумма доходов по которой составляет 90 млн.руб. за календарный год, будет признаваться контролируемой, но в силу переходных положений подавать уведомление и готовить документацию в соответствии со ст. 105.15 НК РФ не нужно.

Что касается сделок между взаимозависимыми лицами - резидентами Российской Федерации, то по ним установлены следующие суммовые пороги:

- по сделкам вне зависимости от типа (условий):

в 2012 году - более 3 млрд. руб.,

в 2013 году - более 2 млрд. руб.,

с 2014 года - более 1 млрд. руб.

- по сделкам, предметом которых является полезное ископаемое, признаваемое для одной из сторон сделки объектом обложения НДПИ с применением процентной ставки, - более 60 млн. руб. В 2012 году суммовой порог составляет 100 млн. руб., в 2013 году - 80 млн. руб.

- по сделкам, в которых одна из сторон является плательщиком ЕСХН или ЕНВД, - свыше 100 млн. руб.

- по сделкам, в которых одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций или применяет по данному налогу ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, - более 60 млн. руб. В 2012 году - суммовой порог составляет 100 млн. руб., в 2013 году - 80 млн. руб.

- по сделкам, в которых хотя бы одна из сторон является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль, - более 60 млн. руб. Данное положение применяется, начиная с 2014 года.

К сделкам между взаимозависимыми лицами, подпадающими под налоговый контроль, также относятся внешнеэкономические сделки. По таким сделкам нижний порог по сумме доходов не установлен.

Чтобы определить сумму доходов по сделке с контрагентом и понять, превышен или нет суммовой порог, при котором необходимо подать уведомление, следует изучить условия конкретной сделки.

Цены, применяемые в сделках между взаимозависимыми лицами, необходимо проанализировать на соответствие их рыночным ценам. Выбранный метод ценообразования должен быть обоснован документально.

В случаях, когда цены сделок оказались ниже рыночных, необходимо самостоятельно, на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ, скорректировать налоговую базу, доплатить налоги и представить уведомление.

Управление ФНС России по Республике Алтай

Июль, 2013 г.