Решение Верховного Суда Республики Башкортостан от 08 июня 2021 г. по делу N 3га-955/2021

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

8 июня 2021 года г. Уфа

Верховный суд Республики Башкортостан в составе:

судьи Верховного суда Республики Башкортостан Старичковой Е.А, при секретаре Даминовой Р.И, с участием прокурора Латыпова А.А, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Гирфанова Б.М. к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим с момента принятия пункт N... Перечня объектов, недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года N 1810 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", пункт N... Перечня объектов, недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года N 1907 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", установил:

приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года N 1810 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2020 год).

Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.

приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года N1907 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2021 год).

Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.

В пункт N... Перечня на 2020 год, в пункт N... Перечня на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2020 -2021 гг. включено нежилое здание склада, общей площадью... кв.м, с кадастровым номером.., расположенное по адресу: адрес.

Гирфанов Б.М, являясь собственником вышеуказанного нежилого здания, а также земельного участка, на котором здание расположено, обратился с административным исковым заявлением о признании недействующими с момента принятия приведенные нормы, ссылаясь на то, что объект капитального строительства и земельный участок, на котором он расположен, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Оспариваемый нормативный акт нарушает его права и законные интересы, незаконно возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности Гирфанов М.А. административный иск поддержал, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности Матвеева К.И. полагала иск не подлежащим удовлетворению, пояснив, что наименование здания как "административно-бытовой, материальный склад" является основанием для включения объекта капитального строительства в Перечень. Произведенные обследования объекта недвижимости перед включением его в Перечни на 2020 и 2021 годы свидетельствует о том, что в здании осуществляется оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежности деятельность, поскольку часть помещений, составляющих 43% от общей площади здания сданы в аренду под складирование автомобильных шин, покрышек и камер торговой фирме...

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, проверив Перечни на 2020 и 2021 годы в оспариваемых пунктах на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Латыпова А.А, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемых актов.

Суд считает, что на основании положений пункта "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса российской Федерации, Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" от 28 ноября 2003 года N43-з, пункта 1.1 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений", утвержденного постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года N233 "О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и его уточнения", административный ответчик является органом, который на момент издания нормативного правового акта обладал достаточной компетенцией для его принятия.

Порядок опубликования Перечней на 2020 и 2021 годы не нарушен. Нормативные правовые акты в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации были размещены на официальном сайте министерства до наступления первого числа очередного налогового периода.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, которая к таковому относит, в том числе единый недвижимый комплекс и иные здания, строение, сооружение, помещение (подпункты 4 и 6 соответственно пункта 1 названной статьи).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 этой же статьи, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года N 141-з "О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций", статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года N 142-З "Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом, как определено подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, включению в перечень подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" от 28 ноября 2003 года N 43-з (в редакции от 20 ноября 2017 года, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

5) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, с начала налогового периода, следующего за годом, в котором истекли два года со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету.

В судебном заседании установлено, что в пункт N... Перечня на 2020 год, пункт N... Перечня на 2021 год включено нежилое здание, наименование - "административно-бытовой, материальный склад УПТК" с кадастровым номером.., общей площадью... кв.м, по адресу: адрес, расположенное в границах земельного участка с кадастровым номером.., категории земель населенных пунктов, вид разрешенного использования "... ".

Согласно выпискам из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости от дата вышеуказанные объекты недвижимости - нежилое одноэтажное здание и земельный участок находятся в собственности Гирфанова Б.М. согласно договору дарения от 17 июля 2019 года.

По экспликации технического паспорта государственного унитарного предприятия ГБУ РБ "Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация" по состоянию на 3 марта 2020 года на отдельно стоящее одноэтажное нежилое здание по адресу: адрес, спорный объект капитального строительства общей площадью... кв.м, состоит из лит. Д (склад) общей площадью... кв.м, используемый по назначению), лит. Д1 (пристрой) общей площадью... кв.м, используемый как склад).

В помещениях 1 этажа лит.Д, лит. Д1 расположены склады, раздевалки, кладовая, тамбур.

Вид разрешенного использования земельного участка "... " не предполагает размещения на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания и не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации..

Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этих зданий должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей, поскольку наименование здания не предусмотрено действующим законодательством как условие для признания его объектом недвижимости, налоговая база которого исчисляется исходя из его кадастровой стоимости.

Исследовав и оценив технический паспорт по состоянию на 3 марта 2020 года, выписки из Единого государственного реестра об основных характеристиках объекта недвижимости, суд приходит к выводу об отсутствии в здании помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этих зданий, назначение, разрешенное использование и наименование которых предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Доказательств, свидетельствующих о том, что проводились мероприятия по обследованию здания с целью определения вида его фактического использования для включения в Перечни на 2020 и 2021 годы, административным ответчиком не представлено.

При этом довод административного ответчика о фактическом использовании складских помещений нежилого здания для осуществления торговой деятельности, основанный на актах обследования по состоянию на 26 июня 2019 года и 2 сентября 2020 года суд считает несостоятельным по следующим основаниям.

Согласно пояснениям представителя административного истца и представленным договорам аренды нежилых помещений от дата N.., от дата N.., административный истец предоставил во временное владение и пользование... часть нежилого здания склада площадью... кв.м в 2019 году,... кв.м в 2020 году складской деятельности.

Проводя 26 июня 2019 года по заявлению административного истца обследование объекта недвижимости - нежилого здания "административно-бытового, материального склада УПТК" с кадастровым номером.., общей площадью... кв.м, по адресу: адрес, комиссия пришла к заключению, что объект недвижимости используется под склады. Склады... (договор аренды N... от дата) общей площадью... кв.м для хранения и дальнейшей продажи шин согласно информации, размещенной на информационном сайте "www. pwrs.ru".

Из приложенной к акту обследования информационного сайта "www. pwrs.ru" следует, что... является одним из крупных поставщиков, специализирующегося на продаже товаров в категории колесных дисков, импортных и отечественных шин, а также сопутствующих товаров для широкого спектра автомобилей и коммерческого транспорта.

Основываясь на данной информации, наличия в арендуемых площадях складирования автомобильных шин, комиссия пришла к выводу об отсутствии оснований для исключения вышеуказанного объекта капитального строительства из Перечня на 2020 год.

Из акта обследования от дата нежилого здания склада с кадастровым номером.., общей площадью... кв.м, по адресу: адрес, комиссия пришла к аналогичному выводу.

Суд, проанализировав вышеуказанные документы, находит вывод комиссии по результатам проведенного обследования ошибочными, исходя из следующего.

Понятие "торгового объекта" дано в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пункте 14 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии.

Торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, для того чтобы признать склад торговым объектом, его площадь должна включать в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что здание склада соответствует требованиям, необходимым для признания его торговым объектом.

Административным ответчиком не представлено достоверных доказательств того, что помещения с наименованием "склад" соответствуют требованиям, необходимыми для признания их торговыми объектами.

Таким образом, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета, данное здание также не подлежит включению в Перечни на 2020 и 2021 годы.

При таком положении суд, оценив все представленные в материалы дела доказательства, приходит к выводу, что имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения на дату формирования Перечней на 2020 и 2021 годы не позволяли с достоверностью определить спорное здание как объект торговли, общественного питания или бытового обслуживания, в связи с чем оснований для включения его в Перечни не имелось.

Административный ответчик относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представил.

Учитывая изложенное, суд признает недействующим пункт N... Перечня на 2018 год в части включения объекта недвижимого имущества - нежилого здание с кадастровым номером... по адресу: адрес, поскольку оспариваемые положения содержат противоречия федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу.

Включение спорного нежилого здания в пункт N... Перечня на 2020 год, пункт N... Перечня на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы Гирфанова Б.М, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в указанные периоды в повышенном размере.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

В соответствии со статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия на 2020 и 2021 гг, признание отдельных положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

При таких обстоятельствах, пункт... Перечня на 2020 год, пункт... Перечня на 2021 год подлежат признанию не действующими с момента принятия приказов Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24.12.2019 года N 1810 и от 15 декабря 22020 года N1907.

В связи с удовлетворением требований административного истца, суд на основании статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации приходит к выводу о взыскании с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу Гирфанова Б.М. в счет возмещения расходов по оплате государственной пошлины при подаче административного иска 600 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан

решил:

административное исковое заявление Гирфанова Б.М. удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24.12.2019 года N 1810 "Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" в части включения в пункт N... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, объекта недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером.., общей площадью... кв.м, расположенное по адресу: адрес.

Признать недействующим с момента принятия приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата N... "Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" в части включения в пункт N... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, объекта недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером.., общей площадью 3207, 8 кв.м, расположенное по адресу: адрес.

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу Гирфанова Б.М. расходы по оплате госпошлины в сумме 600 рублей.

Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ и официальном интернет - портале правовой информации Республики Башкортостан https://npa.bashkortostan.ru/.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Е.А. Старичкова