Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции в составе:
председательствующего Стоян Е. В, судей Синьковской Л. Г, Кольцюка В. М, при секретаре Борковской Л. Г, с участием прокурора Бобылевой О. А, рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N3а-22/2021 по апелляционной жалобе представителя административного истца С.Н. по доверенности Р. В. на решение Липецкого областного суда от 2 марта 2021 года, которым отказано в удовлетворении административного искового заявления С.Н. о признании недействующим пункта "данные изъяты" Приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 13 декабря 2018 года N134 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год".
Заслушав доклад судьи Кольцюка В. М, заключение прокурора ФИО1 О. А, судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции
установила:
13 декабря 2018 года Управлением имущественных и земельных отношений Липецкой области издан Приказ N134 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год" пунктом 1 которого, утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2019 года (далее Перечень). Нормативный правовой акт 18 декабря 2018 года опубликован на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru, 19 декабря 2018 года в официальном печатном издании "Липецкая газета", а также на официальном сайте http://uizo.lipetsk.ru/.
Приказ вступил в силу с 1 января 2019 года.
ФИО3 С. Н. обратился в Липецкий областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта "данные изъяты" Приложения к Приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 13 декабря 2018 года N134 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год" в котором указал, что ему на праве собственности принадлежит объект недвижимости - нежилое здание, с кадастровым номером N, общей площадью "данные изъяты" кв.м, расположенное по адресу: "адрес". Приказом Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 13 декабря N134 спорный объект включен в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость под пунктом "данные изъяты". Однако спорный объект недвижимости не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, поскольку здание, не является объектом административного-делового, торгового или бытового назначения и фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Решением Липецкого областного суда от 2 марта 2021 года в удовлетворении административных исковых требований отказано.
В апелляционной жалобе представитель административного истца ФИО3 С. Н. по доверенности ФИО2 Р. В. просит отменить решение суда как принятое с нарушением норм материального и процессуального права, а также неправильным определением обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения дела, направить административное дело на новое рассмотрение.
В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что административный истец является индивидуальным предпринимателем и спорное нежилое здание используется в соответствии с зарегистрированным ОКВЭД его деятельности для проведения зрелищно-развлекательных мероприятий, не включенных в другие группировки; никакой торговой деятельности в данном объекте недвижимости не осуществлялось ранее и не осуществляется сейчас. Судом первой инстанции не обоснованно не приняты в качестве надлежащего доказательства ранее приобщенные к материалам дела фотоматериалы объекта недвижимости.
Включение спорного объекта недвижимости в оспариваемый Перечень является незаконным, так как это приводит к повышенному взысканию с административного истца налога на имущество. Принадлежащее административному истцу на праве собственности нежилое здание не может быть признано фактически используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания с учетом двадцатипроцентного критерия, предусмотренного подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как никакой торговой деятельности в этом объекте недвижимости не осуществлялось ранее и не осуществляется сейчас. Судом первой инстанции не была дана оценка тем обстоятельствам, что для приобретения статуса "кафе" необходимо провести значительную работу, подать соответствующие уведомления на организацию общественного питания, тогда как административным истцом, как единственным собственником здания, таких действий не проводилось. Фактически инвентаризация объекта недвижимости не проводилась и оснований для его включения в Перечень как объекта торговли не имелось. Вид разрешенного использования земельного участка, на котором размещено спорное здание в данном случае никакого значения не имеет.
Относительно доводов апелляционной жалобы административным ответчиком и прокурором Липецкой области представлены возражения об их необоснованности и законности принятого судом решения.
Участвующие в деле лица о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены своевременно, надлежащим образом, в судебное заседание не явились, ходатайств об отложении слушания дела, рассмотрении дела в свое отсутствие не просили.
С учетом положений статей 150, 306, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия посчитала возможным рассмотреть административное дело в отсутствие участвующих в деле лиц.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации ФИО1 О. А. полагавшей, что основания для отмены обжалуемого решения суда не имеется, судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции приходит к следующему.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" определено, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Решением Липецкого городского Совета депутатов от 31 октября 2017 N515 утверждено "Положение о налоге на имущество физических лиц на территории города Липецка".
Согласно статье 2 Положения, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 403 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статья 3 Положения определяет налоговые ставки в размере 2, 0% на объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с пунктом 2.49 Положения об управлении имущественных и земельных отношений Липецкой области, утвержденного Распоряжением Главы администрации Липецкой области от 7 октября 2010 года N402-р, Управление имущественных и земельных отношений Липецкой области определяет перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Приказ Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 13 декабря 2018 года N134 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год" опубликован на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru, в официальном печатном издании "Липецкая газета", а также на официальном сайте http://uizo.lipetsk.ru/.
Проанализировав положения действующего законодательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка его принятия, опубликования и введения в действие.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).
Согласно статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.
Судом первой инстанции установлено, что ФИО3 С. Н. на праве собственности принадлежит объект недвижимости - нежилое здание площадью "данные изъяты" кв.м, с кадастровым номером N, расположенное по адресу: Липецкая "адрес", что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (далее выписка из ЕГРН) от 27 января 2021 года N. В данной выписке также указано: назначение здания - нежилое, наименование - объект торговли, количество этажей 2, в том числе подземных 1, год завершения строительства 2017 год, площадь "данные изъяты" кв.м. Кадастровые номера земельных участков, в пределах которых расположен объект недвижимости: N; N.
Административный истец, как собственник объекта недвижимости, обязан платить налог на имущество физических лиц, являющийся местным налогом, устанавливаемый в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Законом Липецкой области от 7 августа 2017 года N87-ОЗ "Об установлении единой даты начала применения на территории Липецкой области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" (принят Липецким областным Советом Депутатов 27 июля 2017 года) установлена единая дата начала применения на территории Липецкой области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2018 года.
В соответствии с частью 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно статье 1.1 Закона Липецкой области от 27 ноября 2003 N80-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Липецкой области" (в ред. Закона Липецкой области от 29 октября 2018 N211-ОЗ) налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.
Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2).
Как установлено пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Таким образом, включению в Перечень в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат объекты недвижимости при условии их соответствия любому из приведенных в пункте 4 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; предназначение объекта недвижимости; фактическое использование здания (строения, сооружения).
В Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.
Оценивая доводы апелляционной жалобы о несоответствии оспариваемого нормативного правового акта в части включения в него принадлежащего административному истцу объекта недвижимости федеральному и региональному законодательству, судебная коллегия н
