Апелляционное определение СК по административным делам Свердловского областного суда от 01 июля 2021 г. по делу N 33а-9386/2021

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Шабалдиной Н.В, судей Бочкаревой Е.Ю, Насыкова И.Г, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кожокару М.И, рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 2а-747/2021 по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Екатеринбурга к Чернопеневу Вадиму Анатольевичу о взыскании задолженности по упрощенной системе налогообложения, страховым взносам, пени

по апелляционной жалобе административного истца Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Екатеринбурга

на решение Чкаловского районного суда города Екатеринбурга Свердловской области от 26 марта 2021 года.

Заслушав доклад судьи Бочкаревой Е.Ю, судебная коллегия

установила:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Екатеринбурга (далее - ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга) обратилась в Ленинский районный суд города Екатеринбурга Свердловской области с административным исковым заявлением о взыскании с Чернопенева В.А. недоимки по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) за 2016 год в размере 209 208 рублей. В обоснование требований указано, что административный ответчик в период с 14 июня 2013 года по 27 марта 2019 года состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя, свою обязанность по уплате налога за 2016 год не исполнил, требование N 122888 от 10 августа 2017 года оставил без удовлетворения. В связи с неисполнением требования в добровольном порядке налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу, пени, а после его отмены - в суд с указанным административным исковым заявлением.

Кроме того, налоговый орган обратился с административным иском о взыскании с административного ответчика страховых взносов за 2018 год в размере 32385 рублей, пени - 2461 рубля 53 копеек, пени по УСН - 26895 рублей 44 копеек, указав, что требования N 3374 от 18 января 2019 года, N 13823 от 17 августа 2018 года, N 19515 от 16 ноября 2018 года оставлены налогоплательщиком без удовлетворения.

Определением судьи от 21 сентября 2020 года административные дела объединены в одно производство с присвоением регистрационного номера N 2а-5621/2021. Определением Ленинского районного суда города Екатеринбурга от 10 ноября 2020 года административное дело передано по подсудности по месту жительства административного ответчика в Чкаловский районный суд города Екатеринбурга Свердловской области.

Решением Чкаловского районного суда города Екатеринбурга Свердловской области от 26 марта 2021 года в удовлетворении требований ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга отказано. Суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом пропущен установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок для обращения с настоящим иском.

Не согласившись с решением суда, административный истец ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга подала апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить в связи с неправильным применением норм материального права. В доводах апелляционной жалобы указала, что в порядке статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган не имел возможности обратить взыскание на имущество индивидуального предпринимателя, поскольку установилтолько счета, открытые на имя Чернопенева В.А, как физического лица. Полагала, что срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки с должника начинает течь с даты прекращения Чернопеневым В.А. статуса индивидуального предпринимателя, то есть 27 марта 2019 года. Сроки обращения с заявлениям о вынесении судебных приказов и после их отмены - в суд налоговым органом соблюдены.

О времени и месте рассмотрения дела по апелляционной жалобе административный истец ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, административный ответчик Чернопенев В.А. извещены факсимильной связью и телефонограммой 15 июня 2021 года, также путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном интернет-сайте Свердловского областного суда 31 мая 2021 года. Таким образом, учитывая надлежащее извещение сторон о месте и времени судебного заседания, судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела настоящее дело в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела и представленные в порядке статьи 63 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации материалы административных дел N 2а-536/2020, 2а-628/2020, новые доказательства, представленные административным истцом с апелляционной жалобой, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, административный ответчик Чернопенев В.А, будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя в период с 14 июня 2013 года по 27 марта 2019 года, применял упрощенную систему налогообложения, однако образовавшуюся недоимку по УСН за 2016 год в размере 209208 рублей не погасил добровольно. Являясь лицом, обязанным уплачивать страховые взносы, не произвел оплату взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2018 год, требования об уплате недоимки и пени по страховым взносам не исполнил. После прекращения статуса индивидуального предпринимателя 27 марта 2019 года, с заявлением о вынесении судебных приказов о взыскании недоимки по УСН за 2016 год по требованию от 30 августа 2017 года N 1228888 налоговый орган обратился к мировому судье 20 марта 2020 года. С заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам за 2018 год и пени, включая пени по УСН по требованиям от 16 ноября 2018 года N 19515, от 17 августа 2018 года N 13823, от 18 января 2019 года N 3374 налоговый орган обратился к мировому судье 28 февраля 2020 года. Судебные приказы отменены по заявлению административного ответчика 3 апреля 2020 года, обращения в суд с настоящим административными исковыми заявлениями последовало 18 сентября 2020 года.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что обращение с заявлениями о вынесении судебных приказов состоялось за пределами шестимесячного срока со дня истечения срока для исполнения требований об уплате недоимки по налогам, пени.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда о пропуске налоговым органом срока обращения к мировому судье с заявлениями о вынесении судебных приказов о взыскании недоимки по налогам, и исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 432 НК РФ исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункт 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2).

Пунктом 2 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 55 своего постановления от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Учитывая предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ сроки для решения вопроса о взыскании недоимки по налогу за счет имущества должника и последующего обращения в суд, у налогового органа отсутствовала возможность выполнить данную процедуру по требованию от 18 января 2019 года N 3374 об уплате страховых взносов за 2018 год и пени по ним, поскольку Чернопенев В.А. утратил статус индивидуального предпринимателя 27 марта 2019 года. Доказательства невозможности проведения необходимой процедуры для взыскания недоимки по УСН за 2016 года (требование 3122888 от 10 августа 2017 года), пени по страховым взносам за 2017 год по требованиям N 13823 от 17 августа 2018 года, N 19515 от 16 ноября 2018 года в материалы административного дела не представлены. Приложенные в качестве нового доказательства сведения об открытых банковских счетах физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, по состоянию на 15 апреля 2021 года с достоверностью не подтверждают невозможность выполнения процедуры взыскания недоимки по налогам с индивидуального предпринимателя до 27 марта 2019 года.

Прекращение Чернопеневым В.А. статуса индивидуального предпринимателя 27 марта 2019 года предоставляло налоговому органу право на взыскание недоимки по страховым взносам в порядке статьи 48 НК РФ и, как следствие, обращение с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию от 18 января 2019 года N 3374 в срок до 7 августа 2019 года (срок для исполнения требования до 7 февраля 2019 года + 6 месяцев), однако данный срок налоговым органом пропущен, поскольку с соответствующим заявлением налоговый орган обратился 28 февраля 2020 года.

Безотносительно соблюдения сроков, установленных статьей 48 НК РФ для обращения с заявлениями о вынесении судебных приказов, исчисляемых со дня истечения срока, установленного для исполнения требований, налоговый орган после прекращения статуса индивидуального предпринимателя пропустил шестимесячный срок со дня наступления юридически значимого обстоятельства (утрата статуса индивидуального предпринимателя), поскольку с заявлением о взыскании УСН за 2016 года обратился 13 марта 2020 года, с заявлением о взыскании пени по УСН и страховым взносам - 28 февраля 2020 года.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для взыскания недоимки по налогам, страховым взносам и пени, поскольку принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления. Отсутствие уважительных причин для восстановления пропущенного срока влечет отказ в удовлетворении административного иска налогового органа.

Судом при рассмотрении дела были правильно определены обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, дана оценка представленным доказательствам, нарушений норм материального и процессуального права не допущено. Доводы апелляционной жалобы административного истца основаны на ошибочном толковании норм права и сделаны без учета конкретных обстоятельств дела.

Апелляционная жалоба не содержит обоснованных доводов о допущенных судом нарушениях норм материального и процессуального права, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, являющихся основанием для отмены или изменения решения суда, которые судебной коллегией также не установлены, в связи с чем решение суда следует признать законным и обоснованным.

Руководствуясь частью 1 статьи 308, пунктом 1 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Чкаловского районного суда города Екатеринбурга Свердловской области от 26 марта 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Екатеринбурга - без удовлетворения.

Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий Н.В. Шабалдина

Судьи Е.Ю. Бочкарева

И.Г. Насыков