Кассационное определение СК по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 15 июня 2021 г. по делу N 8а-10598/2021[88а-14250/2021]

Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Капункина Ю.Б, судей Мальмановой Э.К. и Монмаря Д.В.

Рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу представителя МИФНС России N4 по Ростовской области - ФИО8 на решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 27 июля 2020 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 16 ноября 2020 года по административному делу N 2а-1474/2020 по административному исковому заявлению Косоножкина С.В. к МИФНС России N 4 по Ростовской области о признании незаконным перерасчета земельного налога.

Заслушав доклад судьи Капункина Ю.Б, выслушав Косоножкина С.В, представителя МИФНС России N 4 по Ростовской области - Голубович Н.В, судебная коллегия

установила:

Косоножкин С.В. обратился в суд с административным иском к МИФНС России N 4 по Ростовской области, в котором просил признать незаконными налоговое уведомление N4431443 от 15 августа 2019 года об исчислении земельного налога за земельные участки, принадлежащие административному истцу за 2018 год и перерасчете земельного налога по налоговому уведомлению N502039 за 2017 год на общую сумму 5 301 514 рублей; признать незаконным налоговое уведомление N88738147 от 25 сентября 2019 года о перерасчете земельного налога по налоговому уведомлению N4431443 от 15 августа 2019 года на сумму 4 962 052 рублей; возложить обязанность на инспекцию исчислить земельный налог за 2018 год исходя из факта уплаты административным истцом земельного налога за принадлежащие ему земельные участки за 2017 год на основании налогового уведомления N 11915987 от 11 сентября 2018 года в соответствии с действующим законодательством.

Решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 27 июля 2020 года административный иск удовлетворен в части. Суд признал незаконным перерасчет земельного налога за 2017 год, отраженный в налоговом уведомлении N 4431443 от 15 августа 2019 года (по налоговому уведомлению N502039) по всем земельным участкам, за исключением земельных участков с кадастровыми номерами: "данные изъяты" В остальной части административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 16 ноября 2020 года решение от 27 июля 2020 года оставлено без изменения.

В кассационной жалобе, поданной в суд первой инстанции 6 апреля 2021 года, административный ответчик просит отменить судебные акты первой и апелляционной инстанций. Судами допущено нарушение норм материального и процессуального права; неверно определены обстоятельства, имеющие значение для дела.

Определением судьи от 21 апреля 2021 года кассационная жалоба с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Четвертого кассационного суда общей юрисдикции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме.

Изучив материалы административного дела, выслушав пояснения, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Исходя из положений части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Косоножкин С.В. является собственником земельных участков в количестве более 300, образованных в результате раздела единого земельного участка с кадастровым номером N и поставленных на кадастровый учет 16 мая 2017 года, которые имеют целевое назначение - земли населенных пунктов с разрешенным видом использования "для индивидуальной жилой застройки", за исключением земельного участка с кадастровым номером N, имеющего вид разрешенного использования "для ведения личного подсобного хозяйства", и земельного участка с кадастровым номером N, имеющего вид разрешенного использования "коммунальное обслуживание, сооружение и устройство сетей инженерного технического обеспечения".

В налоговом уведомлении N4431443 от 15 августа 2019 года, направленном в личный кабинет налогоплательщика Косоножкина С.В, указано на необходимость уплаты, в том числе земельного налога, за 2018 год с применением налоговой ставки в размере 1, 5%.

В этом же налоговом уведомлении указано на произведенный налоговым органом перерасчет земельного налога за 2017 год по налоговому уведомлению N502039 от 20 декабря 2018 года, в отношении всех земельных участков с применением налоговой ставки 1, 5%.

При этом в налоговом уведомлении N502039 от 20 декабря 2018 года указано на произведенный перерасчет земельного налога по налоговому уведомлению N11915987 от 11 сентября 2018 года в отношении земельных участков со следующими кадастровыми номерами N при перерасчете была применена налоговая ставка в размере 1% ко всем земельным участкам, за исключением земельного участка с кадастровым номером 61:00030403:2251 к которому применена ставка налога 1, 5%.

Впоследствии налоговый орган направил в личный кабинет Косоножкина С.В. налоговое уведомление N88738147 от 25 сентября 2019 года, согласно которому налоговым органом был произведен повторный перерасчет земельного налога в отношении всех земельных участков, принадлежащих Косоножкину С.В. за 2018 год, ранее исчисленного к уплате в налоговом уведомлении N4431443 от 15 августа 2019 года, а также за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером N, расположенного по адресу: "адрес". При расчете сумм земельного налога была применена налоговая ставка 1, 5%.

30 апреля 2019 года мировым судьей судебного участка N7 Волгодонского судебного района Ростовской области был вынесен судебный приказ N2а-1182/2019-1 о взыскании с Косоножкина С.В. задолженности по имущественным налогам, пени в общей сумме 2 245 275 рублей 34 копейки (налоговое уведомление N11915987 от 11 сентября 2018 года), в том числе по земельному налогу за 2017 год по 366 земельным участкам в сумме 2 230 145 рублей 5 копеек, пени в сумме 6 773 рублей 22 копейки.

Задолженность по земельному налогу за 2017 год, указанная в налоговом уведомлении N11915987 от 11 сентября 2018 года уплачена Косоножкиным С.В. двумя платежами: 28 января 2019 года - в размере 150 000 рублей и 4 июля 2019 года в размере 1 500 000 рублей.

Решением Ростовского областного суда от 18 марта 2019 года установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 61:00030403:2251 по состоянию на 16 мая 2017 года в размере 57 991 000 рублей.

25 сентября 2019 года налоговым органом на основании сведений, поступивших в рамках статьи 85 НК РФ об установлении на основании судебного решения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером N в размере его рыночной стоимости, произведено уменьшение земельного налога на сумму 547 218 рублей, в связи с чем 26 сентября 2019 года в отдел судебных приставов по г. Волгодонску и Волгодонскому району УФССП России по Ростовской области было направлено уточнение задолженности по судебному приказу N2а-1182/2019-1 от 30 апреля 2019 года, в соответствии с которым задолженность по данному судебному приказу по состоянию на 26 сентября 2019 года составила 8 008 рублей 48 копеек и является недоимкой по транспортному налогу и пени, что свидетельствует об отсутствии задолженности по земельному налогу за 2017 год.

С учетом изложенного, руководствуясь положениями статей 23, 52, 108, 389, 394 НК РФ, разрешая спор и удовлетворяя требования Косоножкина С.В. о признании незаконным перерасчета земельного налога, изложенного в налоговом уведомлении N4431443 от 15 августа 2019 года, суд первой инстанции исходил из того, что на момент формирования указанного налогового уведомления налогоплательщиком был уплачен земельный налог за 2017 год по всем земельным участкам, указанным в налоговом уведомлении N11915987 от 11 сентября 2018 года, за исключением 10 земельных участков, указанных в налоговом уведомлении N502039 от 20 декабря 2018 года.

Установив данное обстоятельство, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что перерасчет земельного налога за 2017 год, произведенный в налоговом уведомлении N4431443 от 15 августа 2019 года, влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов, в связи с чем, руководствуясь п. 2.1 ст. 52 НК РФ, пришел к выводу об отсутствии законных оснований у налогового органа для перерасчета земельного налога за 2017 год в отношении земельных участков, указанных в налоговом уведомлении N11915987 от 11 сентября 2018 года, за исключением 10 земельных участков, указанных в налоговом уведомлении N502039 от 20 декабря 2018 года и о его незаконности в указанной части.

Отказывая в удовлетворении требования о признании незаконным налогового уведомления N 88738147 от 25 сентября 2019 года, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом представлены надлежащие доказательства коммерческого использования земельных участков налогоплательщиком, поэтому применение ставки земельного налога в размере 1, 5% суд признал обоснованным. Вместе с тем, указал, что на момент вынесения указанного уведомления Косоножкиным С.В. не оплачена сумма земельного налога за 2018 год, в связи с чем отсутствуют основания для признания незаконным налогового уведомления N 88738147 от 25 сентября 2019 года.

Суд апелляционной инстанции согласился с данным выводом суда первой инстанции, дополнительно указал следующее.

Так, при разрешении требований о признании незаконности произведенного налоговым органом перерасчета Косоножкину С.В. земельного налога за 2017 год в налоговом уведомлении N4431443 от 15 августа 2019 года, суд первой инстанции верно указал о правильном применении налоговым органом в отношении объектов налогообложения, зарегистрированных за Косоножкиным С.В. ставки земельного налога в размере 1, 5%. Факт использования земельных участков в коммерческих целях подтверждается представленными в материалы дела договорами купли-продажи земельных участков, заключенных между индивидуальным предпринимателем Косоножкиным С.В. и покупателями указанных земельных участков, а также пояснениями Косоножкина С.В. судебной коллегии о том, что он осуществляет строительство домов на принадлежащих ему земельных участках, имеющих вид разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", с целью дальнейшей перепродажи.

Вместе с тем, как указал суд апелляционной инстанции, учитывая, что на момент составления налогового уведомления N4431443 от 15 августа 2019 года у налогоплательщика отсутствовала недоимка по земельному налогу, вывод суда первой инстанции о незаконности производства инспекцией перерасчета земельного налога за 2017 год, исходя из положений п. 2.1 ст. 52 НК РФ, является верным.

Опровергая довод инспекции о том, что на момент формирования налогового уведомления N 4431443 Косоножкин С.В. имел задолженность по уплате земельного налога за 2017 год, суд апелляционной инстанции указал следующее.

Так, исходя из судебного приказа мирового судьи по делу N 2а-1182/2019-1 с Косоножкина С.В. взыскана недоимка по земельному налогу за 2017 год в размере 2 230 145 рублей 5 копеек, размер которой указан в налоговом уведомлении N 11915987 от 11 сентября 2018 года. При этом Косоножкиным С.В. оплата земельного налога за 2017 год выполнена двумя платежами 28 января 2019 года в размере 150 000 рублей и 4 июля 2019 года в размере 1 500 000 рублей, что подтверждается квитанциями, карточкой расчета с бюджетом в отношении Косоножкина С.В. и не оспаривается сторонами.

25 сентября 2019 года инспекция направила в отдел судебных приставов по городу Волгодонску и Волгодонскому району УФССП России по Ростовской области сведения об отсутствии у Косоножкина С.В. задолженности по судебному приказу N 2а-1182/2019-1 с учетом полученных сведений из регистрирующих органов о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером N

При этом, как отмечено судом апелляционной инстанции, суд первой инстанции правильно исходил из того, что принудительное взыскание произведено по указанному исполнительному производству только в части задолженности по транспортному налогу и пени, поскольку задолженность по земельному налогу по указанному исполнительному производству отсутствовала с учетом произведенного уменьшения земельного налога ввиду уменьшения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером N в размере его рыночной стоимости. Факт отсутствия задолженности по земельному налогу за 2017 год у Косоножкина С.В. на момент вынесения оспариваемого налогового уведомления N 4431443 также подтверждается и карточкой расчета с бюджетом.

По указанным основаниям суд апелляционной инстанции пришел к выводу о законности и обоснованности решения суда первой инстанции.

Оснований не соглашаться с данными выводами судов не имеется, так как выводы судов обеих инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела и подлежащим применению нормам права.

Доводы кассационной жалобы являлись предметом проверки судами первой и апелляционной инстанции и обоснованно отклонены с приведением соответствующих мотивов.

Поскольку суды первой и апелляционной инстанций правильно определили обстоятельства, имеющие значение для дела, проверили доказательства, подтверждающие эти обстоятельства, правильно применили закон, подлежащий применению к спорному правоотношению, выводы судов мотивированы и подтверждены имеющимися в деле доказательствами, которым дана надлежащая правовая оценка, судебная коллегия пришла к выводу о том, что обжалуемые судебные акты являются законными и обоснованными, в связи с чем, основания для их отмены по доводам, содержащимся в кассационной жалобе, отсутствуют.

Процессуальные нарушения, влекущие безусловную отмену судебных актов, при разрешении дела судами не допущено, вследствие чего основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

В соответствии со статьей 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд кассационной инстанции, рассмотрев кассационную жалобу вправе оставить судебные акты без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь, статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 27 июля 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 16 ноября 2020 года оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 318 КАС РФ.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 24 июня 2021 года.

Председательствующий Капункин Ю.Б.

Судьи Мальманова Э.К.

ФИО2