Апелляционное определение СК по административным делам Калининградского областного суда от 25 мая 2021 г. по делу N 33а-2692/2021

Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе:

председательствующего Шевченко С.В, судей Тращенковой О.В, Ганцевича С.В, при помощнике Корж А.Е, рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Сорокина Владимира Анатольевича к Межрайонной ИФНС России N 8 по г.Калининграду, ГУ - Управлению пенсионного фонда России в г.Калининграде Калининградской области (межрайонному) о признании незаконными действий, возложении обязанности устранить допущенное нарушение, с апелляционной жалобой Сорокина Владимира Анатольевича на решение Центрального районного суда г.Калининграда от 11 февраля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Тращенковой О.В, выслушав Сорокина В.А. и представителя Межрайонной ИФНС России N 8 по г.Калининграду Данилюк О.М, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Сорокин В.А. обратился в суд с административным иском, уточнив и дополнив его впоследствии, указав, что является плательщиком страховых взносов как индивидуальный предприниматель и как адвокат и в соответствии с требованиями закона он уплачивал страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование по каждому основанию. 18 марта 2020 года в связи с выходом на пенсию он запросил сведения о состоянии индивидуального лицевого счета. Согласно полученной справке, величина индивидуального пенсионного коэффициента истца составила "0", стаж, учитываемый для назначения пенсии, составил "0" лет. В тот же день он обратился в ОПФР с заявлением об исправлении сведений в индивидуальном лицевом счете. 08 апреля 2020 года Отделением ПФР был дан ответ о том, что после передачи с 01 января 2017 года полномочий по администрированию страховых взносов к налоговому органу, передача сведения об уплаченных истцом страховых взносах в ПФР налоговым органом в полном объёме за 2017-2019 годы не произведена. За период 2015-2016 годы ОПФР дополнительно учтены уплаченные административным истцом страховые взносы за 2015 год в сумме 18 610, 80 рублей и за 2016 год в сумме 19 356, 48 рублей и с даты назначения пенсии - 17 января 2020 года произведен перерасчет (увеличение) страховой пенсии истца с 12 425, 87 рублей до 12 804, 75 рублей в месяц. Впоследствии ОПФР сообщило, что сведения от налогового органа обо всех уплаченных истцом страховых взносах в ОПФР не поступили, однако при предоставлении налоговым органом сведений обо всех уплаченных страховых взносах Отделение готово пересчитать страховую пенсию. Однако Межрайонной ИФНС России N 8 по г..Калининграду ему было сообщено, что в связи с начислением и оплатой страховых взносов в двойном размере, - в качестве предпринимателя и в качестве адвоката, передача всех сведений в Пенсионный фонд не произведена.

Он обратился с жалобами в УФНС России по Калининградской области и Отделение ПФР по Калининградской области, направив одновременно копии платежных поручений и банковских чеков об уплате страховых взносов. 05 августа 2020 года УФНС России по Калининградской области был дан ответ о том, что по их сведениям страховые взносы уплачены истцом за 2017 год в сумме 46 872 рублей, в 2018 году в сумме 75 769 рублей. За 2019 год сведения об уплаченных страховых взносах в сумме 55 150, 88 рублей и 27 335 рублей переданы в ПФР, который, однако, поступление указанных сведений не подтвердил. УФНС России по Калининградской области ему также было сообщено, что на основании письма ФНС России от 24.06.2019 N БС-4-11/12211 изменена практика применения налоговыми органами подп.2 п.1 ст.419 НК РФ. Ранее налоговый орган исходил из того, что плательщик, одновременно относящийся к нескольким категориям, указанным в подп.2 п.1 ст.419 НК РФ (предприниматель и адвокат), в соответствии с п.2 ст.419 НК РФ обязан был исчислять и уплачивать страховые взносы отдельно по каждому основанию, однако в настоящее время такие плательщики являются единым субъектом правоотношений и вправе уплачивать страховые взносы не в 2-х кратном, а в 1-кратном размере. Указал, что сведениям УПФР по Калининградской области на его индивидуальном лицевом счете отражены сведения о размере страховых взносов в меньшем, чем им фактически уплачено, размере, поскольку налоговым органом в пенсионный фонд переданы лишь данные об оплате им взносов как индивидуальным предпринимателем, сведения о размере уплаченных взносов как адвокатом на сумму 156 803, 46 рублей в пенсионный фонд не переданы.

Согласно справке пенсионного фонда о назначенной ему пенсии период работы в качестве адвоката с 01.01.2018 по 31.12.2019 и период деятельности в качестве предпринимателя с 13.04.2007 по 31.12.2019 не включены в страховой стаж при установлении страховой пенсии, что повлекло уменьшение размера индивидуального пенсионного коэффициента и размера установленной ему пенсии. 05 августа 2020 года он обратился с заявлением о перерасчете уплаченных им страховых взносов и учёте их на едином счете предпринимателя, после чего налоговый орган произвёл перерасчет и отразил уплаченные страховые взносы в качестве переплаты, предложив истцу обратиться с заявлением об их возврате. С заявлением о возврате он не обращался, поскольку считает, что указанные сведения должны быть направлены налоговым органом в пенсионный фонд и учтены при перерасчете индивидуального пенсионного коэффициента (ИПК) и размера страховой пенсии. Ссылаясь на указанные обстоятельства, Сорокин В.А, с учетом уточнений, просил суд признать незаконным отказ Межрайонной ИФНС России N 8 по г..Калининграду в передаче в Пенсионный фонд России сведений об уплате им в качестве адвоката страховых взносов в Пенсионный фонд России: за 2017 год в размере 23 400 рублей; за 2018 год в размере 26 545 рублей; за 2019 год в размере 29 354 рубля; возложить обязанность устранить допущенное нарушение, направив указанные сведения в ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г..Калининграде Калининградской области (межрайонное) не позднее 10 рабочих дней после вступления решения суда в законную силу; возложить на ГУ - Управление Пенсионного фонда РФ в г..Калининграде Калининградской области (межрайонное) обязанность исправить сведения в его индивидуальном лицевом счете, внеся дополнения по уплаченным им, как адвокатом, суммам страховых взносов в Пенсионный фонд России в указанных выше размерах; включить в его страховой стаж период работы с 01.01.2018 по 17.02.2020 (дату установления пенсии), учитываемый для целей назначения страховой пенсии.

Решением Центрального районного суда г.Калининграда от 11 февраля 2021 года административные исковые требования Сорокина В.А. были оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Сорокин В.А. выражает несогласие с решением, просит его отменить и принять новое решение об удовлетворении заявленных им требований. Ссылаясь на положения подп.1 п.1 ст.430 НК РФ, указывает, что данная норма не запрещает ему, как страхователю, производить уплату страховых взносов в большем размере, чем установленный минимальный фиксированный их размер, но не более 8-кратного минимального фиксированного платежа, уплаченные же им страховые взносы такой 8-кратный размер не превышают, в связи с чем налоговый орган обязан был передать в Пенсионный фонд России сведения обо всех внесенных им платежах, и как адвокатом, и как индивидуальным предпринимателем. Выражает несогласие с выводами суда о том, что страховые взносы адвоката являются переплатой, которая возвращена на его расчетный счет, поскольку он с заявлением об этом не обращался, а доказательств, подтверждающих возврат суммы на расчетный счет адвокатского образования, стороной административного ответчика не представлено. Обратил внимание на то, что налоговый орган о наличии переплаты страховых взносов за 2017 - 2019 годы его в установленном порядке не уведомил. Настаивает на том, что страховой стаж для назначения пенсии учтен неверно. Не согласен также с оценкой, данной судом первой инстанции ряду доказательств, имеющихся в материалах дела.

На апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 8 по г.Калининграду принесены возражения с просьбой об оставлении решения суда первой инстанции без изменения.

Сорокин В.А. в судебном заседании суда апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 8 по г.Калининграду по доверенности Данилюк О.М. в судебном заседании суда апелляционной инстанции с доводами апелляционной жалобы не согласилась, решение просила оставить без изменения.

Представители Управления ФНС России по Калининградской области, Управления Пенсионного фонда России в г.Калининграде Калининградской области и ГУ - Отделения ПФР в г.Калининграде Калининградской области (межрайонного) в судебное заседание не явились по неизвестной причине, извещены надлежащим образом.

В соответствии со ст.ст.150, 307 КАС РФ судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся.

Выслушав лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции, судебная коллегия приходит к выводу о том, что предусмотренных ст.310 КАС РФ оснований для его отмены или изменения в апелляционном порядке не имеется.

Отказывая в удовлетворении заявленных Сорокиным В.А. административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что в силу положений закона адвокаты и индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, относятся к одной категории страхователей, указанных в подп.2 п.1 ст.419 НК РФ, в связи с чем регистрация Сорокина В.А. в качестве индивидуального предпринимателя и адвоката сама по себе не влечет для него обязанности уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды, как и не дает права на получение страхового обеспечения в двойном размере. В этой связи в страховой стаж Сорокина В.А. включены сведения за период работы с 01.01.2017 по 31.12.2019 по регистрационному номеру 049-005-016219 (ИП), который учитывается только по одной категории застрахованного лица, что прав административного истца не нарушает.

Судом также установлено, что сумма страховых взносов за 2017 - 2019 годы в полном объеме и своевременно уплачена истцом и поступила в бюджет, по состоянию на 27 августа 2020 года в карточках расчетов с бюджетом Сорокина В.А. числится переплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 49 945 рублей; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в сумме 10 430 рублей, 05 марта 2019 года на счет налогоплательщика возвращена переплата в сумме 26 545 рублей, 28 июля 2020 года - 30 546, 95 рублей, о чем Сорокин В.А. уведомлен, ему разъяснено право вернуть образовавшуюся переплату.

С такими выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается, поскольку они сделаны при правильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, с учетом совокупности имеющихся в деле доказательств, которым в соответствии со ст.84 КАС РФ дана надлежащая оценка.

До 01 января 2017 года отношения, связанные с начислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд России на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

С 01 января 2017 года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в соответствии с главой 34 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении спора судом установлено и подтверждается материалами дела, что с 29 января 1992 года Сорокин В.А. является адвокатом, а с 13 апреля 2007 года он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. В период с 2015 года по 2019 год он уплачивал страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование по двум основаниям. Вместе с тем, налоговым органом в Пенсионный фонд России передана информация об уплаченных им взносах на обязательное пенсионное страхование за 2017 - 2019 годы только лишь в качестве индивидуального предпринимателя в фиксированном размере, а также о дополнительной уплате страховых взносов в размере 1 % с суммы совокупного дохода от всех видов осуществляемой деятельности. В страховой стаж Сорокина В.А. Пенсионным фондом включены сведения за период работы с 01 января 2017 года по 31 декабря 2019 года по регистрационному номеру 049-005-016219, которые учитываются только по одной категории застрахованного лица.

В соответствии с п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу п.2 ст.419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п.1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Из анализа положений ст.419 НК РФ следует, что законодатель выделяет две категории страхователей - лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), и лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой).

Адвокаты и индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, относятся к одной категории страхователей, указанных в подп.2 п.1 ст.419 НК РФ.

Согласно ст.430 НК РФ лица, указанные в подп.2 п.1 ст.419 НК РФ, оплачивают страховые взносы за себя в фиксированном размере.

Плательщики страховых взносов, указанные в подп.1 п.1 ст.419 НК РФ, не уплачивают страховые взносы в фиксированном размере за себя, а уплачивают страховые взносы за своих работников как работодатели, исходя из вознаграждений, выплачиваемых по трудовым или иным гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц.

Федеральной налоговой службой в письме от 24.06.2019 N БС-4-11/12211 разъяснено, что исчисление и уплата страховых взносов физическим лицом, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и осуществляющим предпринимательскую деятельность, а также одновременно иную деятельность, установленную законодательством Российской Федерации, не являющуюся предпринимательской (например, адвоката), производится в порядке, установленном для данной категории (подп.2 п.1 ст.419 НК РФ) ст.430 НК РФ, за расчетный период такой плательщик как единый субъект правоотношений, независимо от постановки его на учет в налоговом органе по одному или более основаниям, однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размерах, установленных п.1 ст.430 Кодекса.

Материалы дела свидетельствуют о том, что Сорокин В.А, являясь адвокатом и индивидуальным предпринимателем, не производящим выплаты и вознаграждения физическим лицам, относится одной категории плательщиков, указанных в подп.2 п.1 ст.419 НК РФ, следовательно, его регистрация в качестве адвоката и индивидуального предпринимателя в силу закона не влечет для него обязанности уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды, как и не дает права на получение страхового обеспечения в двойном размере.

В соответствии с п.1 ст.11.1 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" налоговый орган не позднее пяти рабочих дней со дня получения сведений от страхователя в форме электронного документа, а на бумажном носителе не позднее 10 рабочих дней со дня получения сведений от страхователя представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о сумме заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов; уточняющие (корректирующие) сведения, представляемые страхователями по результатам налоговых проверок достоверности сведений и (или) при самостоятельном выявлении ошибок; иные сведения, необходимые для индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и находящиеся в распоряжении налоговых органов.

В случае выявления в представленных налоговыми органами сведениях ошибок и (или) противоречий, а также выявления несоответствия между представленными сведениями и сведениями, имеющимися в Пенсионном фонде Российской Федерации, не позволяющих учесть данные сведения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, такие сведения возвращаются в налоговые органы в течение пяти рабочих дней со дня их получения от налоговых органов (п.2 ст.11.1 Закона)

Поскольку налоговым органом сведения об уплаченных Сорокиным В.А. как индивидуальным предпринимателем страховых взносах на обязательное пенсионное страхование за 2017 - 2019 годы в Пенсионный фонд передана, Пенсионным фондом, в свою очередь, данная информация учтена, при этом в силу приведенных выше норм материального права правовых оснований для учета при определении размера страхового обеспечения взносов, уплаченных Сорокиным В.А. в двойном размере, не имеется, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что какого-либо бездействия административными ответчиками не допущено.

Материалы дела свидетельствуют о том, что в настоящее время в КРСБ административного истца числится переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, за возвращением которой он вправе обратиться в установленном порядке.

Споры, связанные с назначением пенсии, в том числе, при несогласии административного истца с невключением в стаж для назначения пенсии какого-либо периода, подлежат рассмотрению в ином судебном порядке - в порядке искового производства.

Доводы апелляционной жалобы о том, что положения подп.1 п.1 ст.430 НК РФ позволяют ему, как страхователю, производить уплату страховых взносов в большем размере, чем установленный минимальный фиксированный их размер, но не более 8-кратного минимального фиксированного платежа, тогда как уплаченные им по двум основаниям страховые взносы такой 8-кратный размер не превышают, в связи с чем налоговый орган обязан был передать в Пенсионный фонд России сведения обо всех внесенных им платежах, и как адвокатом, и как индивидуальным предпринимателем, не могут быть признаны состоятельными, поскольку основаны на ошибочном понимании норм материального права.

Положения данной нормы ограничивают размер страховых взносов, определяемых в порядке, установленном абз.3 подп.1 п.1 ст.430 НК РФ, то есть когда при превышении величины дохода плательщика за расчетный период суммы 300 000 рублей размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется в фиксированном размере страховых взносов, установленных абз.2 настоящего подпункта, плюс 1 % суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, и определяемый в таком порядке размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может превышать 8-кратный фиксированный размер страховых взносов.

Доводы апелляционной жалобы Сорокина В.А. по сути повторяют позицию административного истца, изложенную в административном иске, они явились предметом проверки суда первой инстанции и получили надлежащую оценку.

Все обстоятельства, имеющие значение для дела, судом установлены правильно, нормы материального права применены верно, процессуальных нарушений не допущено. При таком положении решение суда соответствует закону, оснований для его отмены не имеется.

Руководствуясь ст.ст.309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Центрального районного суда г.Калининграда от 11 февраля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи