Апелляционное определение СК по административным делам Волгоградского областного суда от 22 июля 2021 г. по делу N 33а-8124/2021

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б, судей Тертышной В.В, Сергеева С.С.

при ведении протокола помощником судьи Козиной М.Г.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Панина Г.И. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области о признании решения незаконным

по апелляционной жалобе административного истца Панина Г.И.

на решение Камышинского городского суда Волгоградской области от 17 мая 2021 г, которым в удовлетворении административных исковых требованиях Панина Г.И. отказано.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Тертышной В.В, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Панин Г.И. обратился в суд с административным иском, в обоснование требований указал, что по результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 20 января 2021 г..N 168 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислены: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 16250 рублей; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 448 рублей 09 коп.; штраф за непредоставление в установленный законодательством срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган в размере 1000 рублей; штраф за неуплату/неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в размере 3250 рублей. Решением УФНС России по Волгоградской области N 205 от 26 марта 2021 г..апелляционная жалоба на вышеуказанное решение Инспекции оставлена без удовлетворения. Оспаривая принятое 20 января 2021 г..Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области решение, административный истец указал, что налоговая декларация подана им с нарушением срока для ее подачи по не зависящим от него обстоятельствам, а именно в результате невозможности посещения здания Межрайонной ИФНС N 3 по Волгоградской области. Самостоятельно заполнить декларацию он не мог в силу юридической неграмотности, требовалась консультация сотрудников налоговой службы. По этой же причине декларация не была направлена почтовым отправлением. При посещении Межрайонной ИФНС N 3 по Волгоградской области сотрудниками операционного зала ему было разъяснено, что необходимо подать именно декларацию с использованием имущественного вычета для освобождения от уплаты налога.

Также, по его мнению, для доначисления налога на доходы физических лиц отсутствует налоговая база, поскольку согласно договору купли-продажи автомобиля "... " VIN N N "... " транспортное средство было продано за 125000 рублей, что было установлено при производстве налоговой проверки. Как следует из договора купли-продажи от 15 мая 2017 г..транспортное средство было им приобретено за 150000 рублей. В связи с данными обстоятельствами от продажи транспортного средства он не получил какого-либо дохода, продал его на 25000 рублей дешевле покупной цены. Указывает, что каких-либо требований о предоставлении пояснений в рамках проводимой камеральной проверки он не получал, в период проведения проверки он находился на больничном, тем самым налоговый орган намеренно лишил его возможности предоставлять доказательства, Просил признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области N 168 от 20 января 2021 г..о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе административный истец Панин Г.И. оспаривает законность и обоснованность решения суда по основаниям, изложенным в административном иске. Просит решение суда отменить, принять новое решение об удовлетворении требований.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу заинтересованное лицо УФНС России по Волгоградской области указывает на законность принятого судом решения. Просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в полном объёме, исследовав материалы дела, выслушав представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области Осауленко Е.И, представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области, заинтересованного лица УФНС России по Волгоградской области Зеленову Е.И, считавших решение законным и обоснованным, судебная коллегия не находит оснований для его отмены.

В соответствии с ч.1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Из материалов дела следует, что Панин Г.И. с 15 мая 2017 г. по 18 сентября 2018 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, состоял на учете в Межрайонной ИНФС России N 3 по Волгоградской области, основным видом деятельности являлась "Деятельность автомобильного грузового транспорта" (код по ОКВЭД 49.41).

15 мая 2017 г. им по договору купли-продажи был приобретен в собственность автомобиль марки "... "- N "... ", ДД.ММ.ГГГГ года выпуска, белого цвета, стоимость которого составила 150000 рублей.

13 февраля 2019 г. после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя указанное транспортное средство было продано Паниным Г.И. физическому лицу Новикову В.А. за 125000 рублей.

10 августа 2020 г. Паниным Г.И. представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год по факту получения дохода от продажи, в том числе указанного транспортного средства, с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии с п.п.1 п. 1 ст. 220 НК РФ, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, составила ноль рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, в ходе которой налоговым органом сделан вывод о необоснованном применении налогоплательщиком налогового имущественного вычета, поскольку доход от реализации принадлежащего ему транспортного средства "... "- N "... " связан с использованием его в предпринимательской деятельности.

20 января 2021 г. Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области в отношении Панина Г.И. вынесено решение N 168 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением Панину Г.И. доначислены налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 16250 рублей; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 448 рублей 09 коп.; штраф за непредоставление в установленный законодательством срок налоговой декларации налогу на доходы физических лиц в налоговый орган в размере 1000 рублей; штраф за неуплату/неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в размере 3250 рублей.

В предоставлении Панину Г.И. имущественного налогового вычета в размере 125000 рублей отказано.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 26 марта 2021 г. апелляционная жалоба Панина Г.И. на указанное решение оставлена без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о законности принятого налоговым органом решения.

С выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается, поскольку они мотивированы, соответствуют обстоятельствам дела и нормам материального права.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками среди прочих признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

На основании пп. 1, 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп. 5 п. 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Как следует из положений п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пп. "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 01 апреля 2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст. 4 Кодекса дополнена п. 3, предусматривающим дополнительные полномочия Правительства Российской Федерации в 2020 году издавать нормативные правовые акты, в период с 1 января до 31 декабря 2020 г. (включительно), в частности, на продление сроков представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) иных документов (сведений).

Пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" установленный Кодексом срок представления налогоплательщиками налоговой декларации, срок подачи которой приходится на март - май 2020 года, продлен на три месяца.

Таким образом, налогоплательщикам, указанным в ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 Кодекса, налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по доходам, полученным в 2019 году, необходимо было представить не позднее 30 июля 2020 г.

Физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных и. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 220 НК РФ положения подпункта 1 пункта 1 данной статьи не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Как отражено в Постановлении Конституционного суда РФ от 17 декабря 1996г. N 20-П, имущество физического лица юридически не разграничено на используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях. Следовательно, предприниматель может использовать принадлежащее ему как в предпринимательской деятельности, так и в личных целях. Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (индивидуальным предпринимателем) и одновременно с этим продолжает оставаться физическим лицом. Вместе с тем, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не по определенным видам экономической деятельности. Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности.

Проанализировав материалы налоговой проверки и фактические обстоятельства дела, судебная коллегия не усматривает оснований не согласиться с принятым административным ответчиком решением, поскольку оно соответствует требованиям закона. При его принятии налоговый орган не ограничился формальными признаками, прежде всего наличием у административного истца статуса индивидуального предпринимателя, а исследовал совокупность всех признаков.

Доказательств невозможности предоставления декларации в срок, установленный ст. 229 НК РФ, с учетом разъяснений Постановления Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики", административным истцом не представлено.

Ссылка апеллянта на свою юридическую неграмотность при заполнении декларации, большие очереди в налоговой инспекции основанием к отмене решения не является, поскольку указанные обстоятельства не могут являться уважительными причинами непредставления декларации в установленный законодателем срок.

Иные доводы апелляционной жалобы несостоятельны к отмене или изменению судебного акта не являются, так как направлены на переоценку доказательств и установленных по делу обстоятельств, при этом не содержат в себе данных, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, имели бы юридическое значение для принятия решения по существу либо опровергали выводы суда.

Несогласие заявителя апелляционной жалобы с выводами суда, собственная оценка фактических обстоятельств дела и иное (неверное) толкование положений закона не означают нарушение судом норм права при принятии решения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Камышинского городского суда Волгоградской области от 17 мая 2021 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца Панина Г.И. - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Судьи