Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея от 22 августа 2005 г. N 04-1/04131 Ответы на вопросы налогоплательщиков

Письмо Управления Федеральной налоговой службы
по Республике Адыгея
от 22 августа 2005 г. N 04-1/04131

Вопрос 1. Может ли считаться обособленным подразделением группа рабочих мест не созданных и не оборудованных по месту своего временного (более месяца) нахождения и не имеющая физической возможности самостоятельно от головного предприятия выполнять работы? Каковы возможные последствия в случае регистрации группы рабочих мест как обособленного подразделения на самом деле не являющимся таковым? Наше предприятие находится на УСН.

Ответ. Вопрос отнесения рабочих мест к обособленному подразделению должен быть решен положительно исходя из того, что в соответствии со статьей 11 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное от предприятия подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места.

Означенные рабочие места отвечают всем признакам обособленного подразделения:

- территориально обособлены, т.е. расположены отдельно от головного предприятия;

- созданы на срок более месяца, т.е. должны быть признаны стационарными;

- выполняют часть функций предприятия, т.е. оказывают определенные услуги.

Ссылка предприятия на невозможность осуществления деятельности через созданное обособленное подразделение некорректна (иначе отсутствует смысл его создания). Тем более, что статьей 11 НК РФ не оговариваются полномочия (часть функций) передаваемые головным предприятием этому подразделению, а фиксируется лишь факт их наличия.

Вместе с тем, Ваше предприятие, находящееся на упрощенной системе налогообложения, вправе применять данную систему и для этого обособленного подразделения ввиду того, что оно (подразделение) не является филиалом или представительством (не упомянуто в учредительных документах), и, следовательно, не подпадает под действие подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Вопрос о возможных последствиях в случае регистрации обособленного подразделения не являющегося таковым теряет смысл, т.к. противоречит вышеизложенному.

В то же время, отказ предприятия в постановке этого подразделения на учет влечет за собой привлечение к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 117 НК РФ.

Вопрос 2. Какие документы имеет право потребовать налоговый инспектор при документальной проверке за отчетный период если индивидуальный предприниматель работает по УСН (доходы - 6%)? Какие требования предъявляются в этом случае к ведению документации бухучета? Сколько раз в год могут проводиться проверки по виду деятельности и должны ли предпринимателю предоставляться акты проверок его предприятия?

Ответ. В соответствии с п.1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

В соответствии с п.1 ст.346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов, а также Порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Согласно упомянутому выше Порядку налогоплательщики в хронологической последовательности позиционным способом отражают в книге учета доходов и расходов все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы. Даты и номера данных документов должны быть указаны в графе 2 книги учета доходов и расходов.

Кроме того, в графе 4 индивидуальные предприниматели отражают все доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В графе 5 индивидуальные предприниматели отражают доходы, полученные от предпринимательской деятельности, учитываемые при расчете единого налога. В графе 6 налогоплательщики отражают все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности.

В графе 7 налогоплательщики отражают расходы, учитываемые при расчете единого налога, то есть расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.

Графы 6 и 7 заполняют только те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, должны вести учет первичных документов, подтверждающих размер полученных ими доходов.

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента. По результатам выездной налоговой проверки, в соответствии со ст. 100 НК РФ, не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации - налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующем о дате его получения налогоплательщиком или его представителями.

Вопрос 3. Я являюсь дилером компании Би Лайн, предоставляю услуги связи на основании дилерского договора. Имею свою субдилерскую сеть. Находясь на УСН (доходы 6%) прошу разъяснить с какой суммы вознаграждения уплачивать единый налог: с общей суммы начисленного вознаграждения или с суммы, оставшейся после расчетов с субдилерами?

Ответ. Согласно договора с компанией Би Лайн, Вы, являясь дилером, получаете вознаграждение за оказанные услуги.

Деятельность организованной Вами субдилерской сети, также приносит доход. Все расчеты компания производит непосредственно с дилером. Вы в свою очередь производите расчеты с субдилерами.

Согласно пункта 2 статьи 346.15 Налогового Кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, каковым Вы являетесь, при применении упрощенной системы налогообложения в составе доходов должны учитывать только доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Учитывая вышеизложенное, расчет единого налога необходимо производить с суммы дохода за налоговый период (в данном случае доход будет состоять из двух составляющих: вознаграждения от компании Би Лайн и дохода от деятельности субдилерской сети) уменьшенной на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п.З ст.346.21 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Вопрос 4. Я хочу участвовать в приватизации квартиры родителей и приобретаю свою квартиру. Придется ли мне платить налог?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (в ред. Федерального закона от 17.07.1999 N 168-ФЗ) плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога, в том числе налогов на имущество физических лиц, возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Таким обстоятельством в соответствии с Законом N 2003-1 и Гражданским кодексом РФ, для налогоплательщиков является приобретение права собственности на объекты налогообложения, зарегистрированного в установленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 2003-1 налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

В результате выше изложенного, Вы будете являться плательщиком налога на имущество физических лиц за приобретенную квартиру и свою долю имущества в приватизированной квартире.

При покупке квартиры Вы имеете возможность воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета в соответствии с п.2 ст. 220 НК РФ. Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры. При условии, что Вы уплачиваете налог на доходы физических лиц в размере 13%.

Указанный имущественный вычет предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств

Предоставить данный вычет может налоговый орган при подаче декларации за истекший год или налоговый агент в течение года (по выбору плательщика).

Вопрос 5. В 2003 году по договору купли-продажи я приобрела в собственность земельный участок и размещенный на нем жилой дом. Стоимость земельного участка и жилого дома составила 300000 рублей. В договоре отдельная стоимость земельного участка и жилого дома не указана. В 2004 году мне отказали в имущественном вычете сославшись на то, что на земельный участок имущественный вычет не полагается. Прошу разъяснить: правомерен ли отказ и как быть в данной ситуации.

Ответ. Отказ налогового органа в предоставлении имущественного вычета в данном случае правомерен.

В сложившейся ситуации для получения имущественного вычета на приобретение жилья следует представить договор с раздельной стоимостью земельного участка и жилого дома. Вопрос разделения стоимости участка и дома необходимо решить через нотариальную контору.

Заместитель руководителя,

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

A. M. Тлехурай