Кассационное определение СК по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 28 июля 2021 г. по делу N 8а-11667/2021[88а-12189/2021]

Судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего судьи Чирковой Т.Н, судей Ладейщиковой М.В, Тетюева С.В, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу административного ответчика Воробьева Сергея Витальевича на решение Правобережного районного суда города Магнитогорска Челябинской области от 03 сентября 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 22 марта 2021 года по административному делу N2а-2088/2020 по административному иску Межрайонной ИФНС России N17 по Челябинской области к Воробьеву Сергею Витальевичу о взыскании недоимки по налогу, пени, штрафа, заслушав доклад судьи Ладейщиковой М.В. об обстоятельствах дела, доводах кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N17 по Челябинской области (далее - Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Воробьеву С.В, в котором просит взыскать с ответчика недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 26 225 рублей, пени в размере 1 404, 18 рублей, штраф в размере 5 245 рублей, начисленных по решению камеральной налоговой проверки, в ходе которой установлено, что налогоплательщиком в налоговой декларации за 2018 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указаны суммы фиксированных страховых взносов в завышенных размерах.

Решением Правобережного районного суда города Магнитогорска Челябинской области от 03 сентября 2020 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 22 марта 2021 года, административный иск Инспекции удовлетворен, с Воробьева С.В. взыскана недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2018 год в размере 26 226 рублей, пени в размере 1 404, 18 рублей, штраф в размере 5 245 рублей.

В кассационной жалобе, направленной 24 июня 2021 года в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции, Воробьев С.В. ставит вопрос об отмене состоявшихся судебных актов, направлении административного дела на новое рассмотрение, ссылаясь на неверное установление судами фактических обстоятельств дела, не объективное исследование представленных доказательств.

Автор жалобы указывает, что при оплате страховых взносов, руководствовался положениями пункта 7 статьи 6.1 НК РФ, в связи с чем, 30 декабря 2018 года разместил в банке денежные средства в необходимом размере, в первый рабочий день банка (02 января 2019 года) произведена оплата.

Полагает, что его действия полностью соответствуют требованиям налогового законодательства.

В суд кассационной инстанции лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом.

Судебная коллегия на основании части 2 статьи 326, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных выше лиц, извещенных надлежащим образом и не явившихся в судебное заседание.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статья 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

Как установлено при рассмотрении дела, Воробьев С.В. в период с 14 декабря 2017 по 10 октября 2019 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

22 апреля 2019 года ответчиком представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в которой сумма исчисленного налога за налоговый период указана 65 221 рубль, в графе "сумма страховых взносов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ за налоговый период" отражена в размере 38 317 рублей.

Решением от 02 октября 2019 года, принятого по итогам проведенной с 22 апреля по 22 июля 2019 года в отношении Воробьева С.В. камеральной налоговой проверки, установлено завышение суммы уплаченных страховых взносов на ОПС за налоговый период 2018 год на 26 226 рублей. По представленной декларации сумма страховых взносов указана 38 317 рублей, по данным налогового органа оплата произведена в периоде 2018 год в размере 12 091 рубля.

На основании пункта 1 статьи 122 НК РФ Воробьеву С.В. назначен штраф 5 245 рублей, доначислен налог в сумме 26 226 рублей, на основании статьи 75 НК РФ начислены пени в размере 1 006 рублей 86 копеек.

Инспекцией оформлено требование N72444 по состоянию на 10 декабря 2019 года со сроком исполнения до 10 января 2020 года на уплату недоимки по налогу, штрафа и пени, направлено Воробьеву С.В. заказной корреспонденцией.

28 января 2020 года налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа, после отмены 21 февраля 2020 года судебного приказа от 31 января 2020 года - в суд с административным иском 28 июля 2020 года, то есть в установленный законом срок.

Удовлетворяя административные исковые требования, суды первой и апелляционной инстанций согласились с доводами Инспекции о правомерном привлечении Воробьева С.В. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в связи с указанием в налоговой декларации завышенной суммы страховых взносов, уплаченных в налоговом периоде 2018 год, применении штрафа в размере 20% от суммы недоимки (5 245 рублей, доначислении налога в размере 26 226 рублей, начислении пени в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Выводы судов основаны на правильном толковании и применении норм материального права, регулирующих возникшие отношения.

На основании пункта 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой (пункт 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на спорный период) налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют в налоговый орган налоговую декларацию (статья 346.23 Налогового кодекса РФ).

Исходя из вышеприведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации уменьшение суммы налога на сумму страховых взносов возможно только, при условии оплаты данных страховых взносов в налоговом (отчетном) периоде, за который подлежит расчету налог.

Воробьев С.В, оспаривая законность судебных актов, настаивает, что имеет право на уменьшение налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных 02 января 2019 года (в первый рабочий день банков) за 2018 год.

Между тем, данные утверждения административного ответчика не могут быть приняты во внимание.

При определении суммы налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период 2018 год уменьшение на сумму страховых взносов возможно только при условии уплаты взносов именно в 2018 году.

Поскольку оплата страховых взносов Воробьеввым С.В. произведена в 2019 года, независимо за какой период, размер налога уменьшению не подлежит.

Нормы материального права применены судами правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению данного дела, не допущено; выводы, изложенные в судебных актах, мотивированы, соответствуют установленным обстоятельствам дела.

Предусмотренных частью 3 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации безусловных оснований к отмене судебных постановлений не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Правобережного районного суда города Магнитогорска Челябинской области от 03 сентября 2020 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 22 марта 2021 года оставить без изменения, кассационную жалобу Воробьева Сергея Витальевича - без удовлетворения.

Принятые по настоящему делу судебные акты могут быть обжалованы в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения, за вычетом срока рассмотрения кассационной жалобы кассационным судом общей юрисдикции.

Кассационное определение в полном объеме изготовлено 29 июля 2021 года.

Председательствующий

Судьи