Определение СК по гражданским делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 26 октября 2021 г. по делу N 8Г-15835/2021[88-16421/2021]

Судебная коллегия по гражданским делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Сафронова М.В, судей Кукарцевой Е.В, Федотенкова С.Н, рассмотрела в открытом судебном заседании в зале суда гражданское дело N 2-2168/2020 по иску прокурора г.Копейска Челябинской области, действующего в интересах Российской Федерации в лице Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Челябинской области к Исмагиловой Ларисе Файзулловне о возмещении материального ущерба, по кассационной жалобе Исмагиловой Ларисы Файзулловны на апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Челябинского областного суда от 26.07.2021.

Заслушав доклад судьи Седьмого кассационного суда общей юрисдикции Кукарцевой Е.В. об обстоятельствах дела и доводах кассационной жалобы, пояснения Исмагиловой Л.Ф, её представителя Дёрина С.Г, поддержавших доводы кассационной жалобы, пояснения прокурора Ботева В.Ю, представителя Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Челябинской области - Малуха Г.И. возражавших относительно доводов кассационной жалобы, судебная коллегия по гражданским делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции

установила:

Прокурор г. Копейска Челябинской области в интересах Российской Федерации в лице Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Челябинской области (далее - МИФНС России N 10 по Челябинской области) обратился в суд с иском к Исмагиловой Л.Ф. о возмещении материального ущерба, причиненного налоговым преступлением в сумме 6 407 367 руб. 84 коп.

В обоснование исковых требований указано, что МИФНС России N 10 по Челябинской области проведена выездная налоговая проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью "Теплострой" (далее - ООО "Теплострой") по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 30.11.2016. Главным бухгалтером организации являлась Исмагилова Л.Ф. В ходе проверки установлена совокупность фактов, свидетельствующих о неправомерном предъявлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам по операциям с контрагентами ООО "Гармония", ООО "Автостройком", ООО "Спецавтотранс", ООО "Согласие", а именно отсутствие реальности сделок, групповая согласованность действий должностных лиц, направленных на организацию мнимой деятельности между ООО "Теплострой" и указанными контрагентами. По результатам проверки составлен акт N 20 от 27.09.2017, вынесено решение о привлечении ООО "Теплострой" к налоговой ответственности от 25.01.2018 N1. Сумма доначисленных платежей составила 6 680 099, 84 руб, в том числе налог 5 010 046 руб, пени - 1 397 321 руб.84 коп. и штраф - 272 732 руб.

В связи с не исполнением самостоятельно обязанности ООО "Теплострой" по оплате налога, пени и штрафа, выставлено требование об уплате налога (сбора), пени и санкций от 05.03.2018 N1429, срок уплаты по требованию истек 19.03.2018. Доначисленные суммы в добровольном порядке не уплачены. В ходе расследования уголовного дела установлено, что преступление, предусмотренное "данные изъяты" Уголовного кодекса Российской Федерации, совершено главным бухгалтером ООО "Теплострой" Исмагиловой Л.Ф, которая вину в совершении преступления признала полностью. Постановлением от 26.02.2019 уголовное дело прекращено в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Таким образом, в результате совершения Исмагиловой Л.Ф. преступления, бюджетной системе государства причинен вред в виде непоступления налога на добавленную стоимость в размере 5 010 046 руб, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1 397 321 руб. 84 коп. ООО "Теплострой" фактически прекратило деятельность и у налогового органа отсутствует возможность удовлетворения налоговых требований за счет самой организации.

Решением Ленинского районного суда г. Челябинска от 01.10.2020 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Челябинского областного суда от 09.02.2021 решение суда отменено, принято по делу новое решение о взыскании с Исмагиловой Л.Ф. в доход бюджета Российской Федерации в возмещение ущерба суммы в размере 6 407 367 руб. 84 коп.; в доход местного бюджета госпошлины в размере 40 236 руб. 84 коп.

Определением судебной коллегии по гражданским делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 13.05.2021 апелляционное определение судебной коллегии по гражданским Челябинского областного суда от 09.02.2021 отменено; дело направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Челябинского областного суда от 26.07.2021 постановлено: решение Ленинского районного суда г. Челябинска от 01.10.2020 отменить, принять новое решение; взыскать с Исмагиловой Л.Ф. в доход бюджета Российской Федерации в возмещение ущерба сумму в размере 3 500 000 руб, государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 35 142 руб. 98 коп. В удовлетворении исковых требований в остальной части отказать.

В кассационной жалобе Исмагиловой Л.Ф, дублирующей доводы изложенные в судах ранее, поставлен вопрос об отмене обжалуемого судебного постановления в связи с допущенными нарушениями норм материального и процессуального права, несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

По мнению заявителя при рассмотрении жалобы по существу, оценке доказательств суд апелляционной инстанции пришел к ошибочному выводу об в удовлетворении требований, оставили без внимания доводы о том, что спор подлежал рассмотрению арбитражным судом, ходатайство об оставлении иска без рассмотрения отклонено безосновательно; ответственность бухгалтера является субсидиарной и возможна только в случае если погашение требований кредитора основным должником невозможно, все меры исчерпаны; между тем основной должник банкротом не признан, из ЕГРЮЛ не исключен; директор общества к ответственности не привлечен; общество к участию в деле не привлечено; материалами дела подтвержден факт подписания спорных деклараций по НДС неустановленным лицом, к уголовной ответственности она не привлечена, деяние декриминализировано, а пояснения о признании вины в ходе производства по уголовному делу даны по указанию следователя, признание было вынужденным

В возражениях на кассационную жалобу МИФНС России N 10 по Челябинской области просит оставить постановление апелляционного суда без изменения, считая его законным, а приведенные в жалобе доводы - несостоятельными.

Иные лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Седьмого кассационного суда общей юрисдикции, в заседание суда кассационной инстанции не явились, о причинах своего отсутствия суд не уведомили, не просили об отложении рассмотрения дела.

Судебная коллегия в соответствии с ч. 3 ст. 167, ч. 5 ст. 379.5 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации находит возможным рассмотреть дело в отсутствие иных участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта в порядке, предусмотренном ст.ст. 379.5, 379.6 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по гражданским делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ООО "Теплострой" создано 19.02.2013, состоит на учете в МИФНС России N 10 по Челябинской области (т. 2 л.д. 2-8, 66-76, 134, 135-145). Решением единственного учредителя ООО "Теплострой" N 1 Костанян А.Р. назначен на должность директора ООО "Теплострой" (т. 2 л.д. 134). С 27.07.2018 директором ООО "Теплострой" является Юрьева Н.И. (т. 2 л.д. 2-8).

31.05.2013 Исмагилова Л.Ф. принята на работу в ООО "Теплострой" на должность главного бухгалтера, что подтверждается трудовым договором N02 (т. 2 л.д. 28-31, 32). Согласно приказу N-7-к от 31.12.2014 действие трудового договора прекращено 31.12.2014, Исмагилова Л.Ф. уволена на основании заявления работника.

Актом выездной налоговой проверки МИФНС России N 10 по Челябинской области от 27.09.2017 N20 в отношении ООО "Теплострой", установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления налога, выразившегося в необоснованном применении налогового вычета за период с 01.01.2013 по 30.11.2016 (т. 1 л.д. 24-121).

Решением МИФНС России N 10 по Челябинской области N1 от 25.01.2018 ООО "Теплострой" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Предложено ООО "Теплострой" уплатить недоимку по неполной уплате налога за 4 кв. 2013 г, за 1, 2, 3, 4 кв. 2014, 2, 3 кв. 2015 г, за 2 кв. 2016 г. в размере 5 010 046, 00 руб, пени в размере 1 397 321, 84 руб, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т. 1 л.д. 122-203).

В связи с неисполнением самостоятельно обязанности ООО "Теплострой" по оплате налога, пени выставлено требование от 05.03.2018 N1429, срок для уплаты истек 19.03.2018, доначисленные суммы налога и пени в добровольном порядке не уплачены, в связи с чем, МИФНС России N 10 по Челябинской области направлено сообщение о преступлении по факту уклонения от уплаты налогов лицом из числа руководителей общества, предусмотренной ч. 1 ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации.

28.09.2018 в следственном отделе по г. Копейску следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Челябинской области по данному факту возбуждено уголовное дело N11802750013000178.

В ходе расследования уголовного дела установлено, что преступление, предусмотренное "данные изъяты" Уголовного кодекса Российской Федерации совершено главным бухгалтером ООО "Теплострой" Исмагиловой Л.Ф. которая в ходе допроса 04.02.2019 в качестве подозреваемой вину в совершении преступления признала полностью.

04.02.2019 в отношении подозреваемой Исмагиловой Л.Ф. избрана мера пресечения в виде подписки о невыезде и надлежащем поведении, которая взята у подозреваемой в тот же день.

Постановлением старшего следователя следственного отдела по г.Копейску следственного управления Следственного комитета России по Челябинской области от 28.02.2019 прекращено по основанию, предусмотренному п. 2 ч. 1 ст. 24 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, то есть за отсутствием состава преступления, предусмотренного "данные изъяты" Уголовного кодекса Российской Федерации, уголовное преследование в отношении Костаняна А.Р. (директор ООО "Теплострой" в период с 2013 по 2016). Расследование уголовного дела продолжено.

Постановлением старшего следователя следственного отдела по г.Копейску следственного управления Следственного комитета России по Челябинской области прекращено уголовное дело N11802750013000178, возбужденное 28.02.2019 по признакам преступления, предусмотренного "данные изъяты" Уголовного кодекса Российской Федерации, по факту уклонения от уплаты налогов путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере в отношении бухгалтера ООО "Теплострой" Исмагиловой Л.Ф. по основаниям, предусмотренным п. 3 ч. 1 ст. 24 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с истечением срока давности привлечения к уголовной ответственности (т. 2 л.д. 10-20).

Отказывая в удовлетворении иска, суд первой инстанции установив факт неуплаты налога ООО "Теплострой" в спорный период, пришел к выводу о том, что поскольку обязанность по уплате налога возлагается на юридическое лицо, то привлечение к гражданско-правовой ответственности Исмагиловой Л.Ф, как главного бухгалтера, допустимым не является, доказательств того, что налоговым органом приняты меры ко взысканию данной задолженности непосредственно с юридического лица в материалы не представлено, суд также учел, что Исмагилова Л.Ф. работала бухгалтером в ООО "Теплострой" с июля 2013 по декабрь 2014, тогда как периодом неуплаты налога является период с 01.01.2013 по 30.11.2016.

Суд апелляционной инстанции, полагая ошибочными выводы суда первой инстанции, а доводы апелляционной жалобы МИФНС России N 10 по Челябинской области и представления прокурора заслуживающими внимания, исследовав и оценив в соответствии с положениями ст.ст. 12, 56, 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации предоставленные в материалы дела доказательства в совокупности, проанализировав фактические обстоятельства дела, пришел к выводу о том, что доводы иска о возложении на ответчика обязанности по возмещению причиненного ущерба подтверждены материалами дела, организация-налогоплательщик ООО "Теплострой" фактически является недействующей, в связи с чем, взыскание с нее недоимки в порядке налогового и гражданского законодательства невозможно, все необходимые меры для взыскания ущерба причиненного преступлением налоговым органом были совершены, доказательств иного ответчиком в материалы дела не предоставлено, само по себе то обстоятельство, что общество на сегодняшний день не исключено из ЕГРЮЛ, при имеющихся по делу фактических обстоятельствах в их совокупности, не может служить безусловным основанием для отказа в иске; виновность Исмагиловой Л.Ф. подтверждается установленными в ходе предварительного следствия обстоятельствами, изложенными в постановлении о прекращении уголовного дела и уголовного преследования от 28.02.2019, в котором Исмагилова Л.Ф. допрошенная в качестве свидетеля, а в последствии в качестве подозреваемого полностью признала свою вину в совершении преступления предусмотренного "данные изъяты" Уголовного кодекса Российской Федерации, пояснила, что фактически вела учет в обществе до декабря 2015, дала свое согласие на прекращение уголовного дела по не реабилитирующим основаниям; бухгалтер Исмагилова Л.Ф. в период взаимоотношений ООО "Теплострой" с ООО "Гармония", ООО "Стройтранс", ООО "Стройтрансавто", ООО "Согласие", являлась руководителем и учредителем указанных организаций, а, следовательно, и лицом ответственным за контроль

движения денежных средств по расчетным счетам, а также за финансово-хозяйственную деятельность; величина ущерба подлежит определению с учетом периода работы ответчика в должности главного бухгалтера общества (4 квартал 2013, за 1 квартал 2014, за 2 квартал 2014, за 3 квартал 2014, за 4 квартал 2014, за 2 квартал 2015, за 3 квартал 2015), в связи с чем руководствуясь ст.ст. 15, 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления", правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 08.12.2017 N 39-П "По делу о проверки конституционности положений статьей 15, 1064 и 1068 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации и части первой статьи 54 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации... ", отменил постановление суда первой инстанции с принятием по существу спора решения о частичном удовлетворении требований.

Ревизируя постановление суда первой инстанции суд апелляционной инстанции принял во внимание следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что 19.02.2013 ООО "Теплострой" зарегистрировано в качестве юридического лица. Основным видом деятельности ООО "Теплострой" является строительство жилых и нежилых зданий. 16.11.2016 единственным директором и учредителем ООО "Теплострой" Костаняном А.Р. было принято решение о ликвидации юридического лица и назначении ликвидатора. 14.05.2018 решение о ликвидации юридического лица отменено на основании заявления директора Костаняна А.Р. С 26.07.2018 директором ООО "Теплострой" является Юрьева Н.И.

Юридическим адресом ООО "Теплострой" является: Челябинская область, г.Копейск, ул. Строммашина, д.10 (л.д. 117 том 2). По этому адресу находится жилой дом общей площадью 44, 7 кв.м, принадлежащий Карапетян А.А. (л.д. 132 том 2).

20.04.2020 регистрирующим органом принято решение N3062 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ, в связи наличием в Едином государственном реестре сведений о юридическом лице, в отношении которого внесена запись о недостоверности (л.д. 252 том 2).

Согласно акту обследования (осмотра) от 11.08.2020 МИФНС России N 10 по Челябинской области по вышеуказанному адресу ООО "Теплострой" деятельность не ведет (л.д. 205 том 2).

12.08.2020 директором ООО "Теплострой" Юрьевой Н.И. принято решение N 5 об изменении местонахождения Общества на адрес: Челябинская область, г.Копейск, ул. Кирова, д.32 пом. 1 офис 2 (л.д. 214). Внесены соответствующие изменения в Устав ООО "Теплострой" (л.д. 215 том 2).

17.08.2020 от Исмагиловой Л.Ф. в адрес налоговой инспекции поступили возражения относительно исключения общества из единого государственного реестра юридических лиц. Данное заявление было оставлено без исполнения в связи с пропуском срока его подачи (л.д. 241 том 2).

18.08.2020 процедура исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц прекращена на основании заявления заинтересованного лица директора Юрьевой Н.И. (л.д. 240 том 2).

Из протокола допроса свидетеля Юрьевой Н.И. (директора ООО "Теплострой") от 20.08.2020, проведенного в рамках проверки достоверности включаемых в единый государственный реестр сведений, следует, что два года ООО "Теплострой" не ведет никакую деятельность. Руководства ООО "Теплострой" она не осуществляла и не осуществляет. Документов по финансово?хозяйственной деятельности не подписывала, контрагентов не знает. Была номинальным директором (л.д. 228-229 том 2).

Кроме того, 20.08.2020 Юрьева Н.И. обратилась с заявлением в Единый государственный реестр юридических лиц о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц, в котором сослалась на те же обстоятельства, что и в протоколе опроса её как свидетеля, а также сообщила, что отказывается от руководства ООО "Теплострой". Просила изменение адреса не регистрировать (л.д. 235 том 2).

Из материалов дела следует, что ООО "Теплострой" какую-либо деятельность не осуществляет, в штате общества не имеется работников, какие-либо операции по банковским счетам не проводятся, имущество на балансе отсутствует, страховые взносы по обязательному социальному страхованию работников от несчастных случаев не начисляются и не уплачиваются, налоговые декларации последний раз подавались в 2018 году, какие-либо оборотные активы, в том числе и дебиторская задолженность отсутствует. Директор общества Юрьева Н.И. пояснила, что является номинальным директором не функционирующего общества, обратилась с заявлением в налоговый орган в котором сообщила, что отказывается от руководства ООО "Теплострой".

Оснований, по которым возможно не согласиться с выводами суда апелляционной инстанции рассматриваемая кассационная жалоба не содержит.

Приведенные в кассационной жалобе доводы основаны на ошибочном толковании норм действующего законодательства применительно к установленным по делу обстоятельствам, являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, направлены на переоценку установленных фактических обстоятельств, что в силу ч. 3 ст. 390 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда при кассационном производстве, выводы судов не опровергают, не подтверждают существенных нарушений норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, и не являются достаточным основанием для отмены обжалуемого судебного акта в кассационном порядке.

Нарушений норм материального и (или) процессуального права, в том числе являющихся в силу ч. 4 ст. 379.7 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации безусловными основаниями для отмены судебных актов, судом кассационной инстанции также не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 379.5, 379.6, 390, 390.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия по гражданским делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Челябинского областного суда от 26.07.2021 оставить без изменения, кассационную жалобу Исмагиловой Ларисы Файзулловны - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи