Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Татарстан от 28 октября 2021 г. по делу N 33-16619/2021

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего Муртазина А.И, судей Мелихова А.В, Новосельцева С.В, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шакировым И.М.

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Новосельцева С.В. гражданское дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан на решение Вахитовского районного суда города Казани от 16 августа 2021 года, которым постановлено:

иск удовлетворить частично.

Включить в наследственную массу наследодателя Г.С.В, "дата" года рождения, уроженца села "адрес", умершего "дата", имущественный налоговый вычет за 2020 год в размере

50247 рублей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы

N 14 по Республике Татарстан произвести выплату имущественного налогового вычета за 2020 год в размере 50247 рублей наследникам, принявшим наследство после смерти Г.С.В, "дата" года рождения, уроженца села "адрес", умершего "дата".

В остальной части иска отказать.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителя ответчика - Якупова А.А, поддержавшего доводы жалобы, истца Гориной Р.И, возражавшей против удовлетворения жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Горина Р.И. обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан (далее по тексту - МРИ ФНС N 14 по Республике Татарстан) о включении денежных сумм в счет налогового имущественного вычета в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество, понуждении произвести выплату денежных сумм в счет налогового имущественного вычета.

В обоснование своих исковых требований указала, что "дата" скончался супруг истца - Г.С.В... Еще при жизни, супруг, в порядке, установленным статьями 220, 221.1 Налогового кодекса Российской Федерации обратился в МРИ ФНС N 14 по Республике Татарстан с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, расположенной по адресу: "адрес" Однако в связи со смертью, имущественный налоговый вычет получить не успел. Как следует из письма МРИ ФНС N 14 по Республике Татарстан от 14 мая 2021 года

N 2.10.17/12515 супругом 19 февраля 2021 года в налоговый орган была представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2020 год. Камеральная проверка завершена 14 мая 2021 года, по результатам которой, налоговым органом подтверждена сумма, подлежащего возврату имущественного налогового вычета (НДФЛ) в размере 50247 рублей. После смерти супруга, она в установленном порядке обратилась к нотариусу Казанского нотариального округа Садыковой Ф.Р. с заявлением о выдаче свидетельства о праве на наследство и было заведено наследственное дело... Зная о наличии у умершего супруга права на получение имущественного налогового, а также в связи с тем, что является одной из наследниц своего супруга, она обратилась к ответчику с письменным заявлением о перечислении суммы имущественного налогового вычета именно ей. Письмом от 27 апреля 2021 года N 2.8-19/11035 ответчик отказал в возврате имущественного налогового вычета со ссылкой на пункт 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, при этом указав, что в случае вынесения судом решения о возврате наследникам умершего суммы имущественного налогового вычета, налоговый орган исполняет указанное решение.

Поскольку умерший супруг при жизни в подтверждение своих прав на получение имущественного налогового вычета за 2020 год была предоставлена налоговая декларация, в которой он заявил имущественный налоговый вычет, то есть супруг при жизни реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2020 год, им были соблюдены все условия для получения указанного имущественного налогового вычета, право на который и его размер ответчиком подтверждается письмами от 27 апреля 2021 года N 2.8-19/11035 и от 14 мая 2021 года N 2.10.17/12515, однако, по независящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, и исходя из анализа приведенных выше норм права полагает, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате ей как наследнице. На основании изложенного истец просил включить в наследственную массу наследодателя Г.С.В, умершего "дата", наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, в размере 50247 рублей и не полученной в связи со смертью, признать за Гориной Р.И. право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы 50247 рублей, обязать МРИ ФНС N 14 по Республике Татарстан выплатить денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного Г.С.В, умершему "дата" в связи с приобретением квартиры, в размере 50247 рублей и не полученной в связи со смертью.

В судебном заседании истец исковые требования поддержал в полном объеме по изложенным в иске основаниям.

Представитель ответчика в судебном заседании исковые требования не признал, просил в удовлетворении иска отказать.

В судебном заседании истец исковые требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, представив возражение на исковое заявление, в котором просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Третье лицо нотариус Садыкова Ф.Р. в судебное заседание не явилась, представлено наследственное дело.

Судом вынесено решение о частичном удовлетворении исковых требований в приведенной выше формулировке.

В апелляционной жалобе представитель ответчика просит решение суда в удовлетворенной части отменить как незаконное и необоснованное, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований Гориной Р.И. При этом приводятся доводы, аналогичные приведенным в суде первой инстанции. Настаивает на своей правовой позиции по делу, в силу которой полагает, что требования истца являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.

В суде апелляционной инстанции представитель ответчика доводы жалобы поддержал.

Истец с жалобой не согласился, просил оставить ее без удовлетворения, а обжалуемое решение суда без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения участников процесса, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного решения по правилам пункта 1 статьи 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия не находит оснований для отмены или изменения решения суда.

Судом установлено, что на основании договора купли-продажи квартиры с использованием кредитных средств от "дата" Г.С.В. и Гориной Р.И. была приобретена в собственность квартира, расположенная по адресу: "адрес".

Право собственности на вышеуказанную квартиру было зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан "дата".

Согласно свидетельству о смерти, выданному "дата" Управлением ЗАГС исполнительного комитета муниципального образования города Казани, Г.С.В, умер "дата".

Истец является женой умершего Г.С.В.

Из копии наследственного дела... следует, что после смерти Г.С.В. умершего "дата" с заявлением о принятии наследства обратилась супруга - Горина Р. И, дочь - Г.С.С. от доли на наследство отказалась в пользу Гориной Р.И.

Г.С.В. еще при жизни, обратился в МРИ ФНС N 14 по Республике Татарстан с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.

Однако получить налоговый вычет не успел.

27 апреля 2021 года МРИ ФНС N 14 по Республике Татарстан на обращение Гориной Р.И. о возврате переплаты НДФЛ за Г.С.В. сообщило, что по данным 19 февраля 2021 года Г.С.В. представлена декларация с заявленным правом на получение социального налогового вычета за 2020 год в сумме 50247 рублей. Согласно письма ФНС России от 18 января 2018 года возврат наследникам умершего (объявлено умершим) налогоплательщика суммы, излишне уплаченные им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах.

МРИ ФНС N 14 по Республике Татарстан письмом от 14 мая

2021 года уведомила Горину Р.И, что камеральная налоговая проверка представленной декларации Г.С.В. завершена 14 мая 2021 года. По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год налоговым органом подтверждена сумма, подлежащая возврату НДФЛ в размере 50247 рублей.

Полагая, что его права нарушены, истец обратился в суд с настоящим иском.

Разрешая спорные правоотношения, суд первой инстанции пришел к выводу о их частичном удовлетворении. При рассмотрении настоящего спора суд исходил из того, что при жизни Г.С.В. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2020 год в размере

50247 рублей, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, однако по не зависящим от него причинам, (в связи с его смертью) решение о возврате налога налоговым органом не принято, и пришел к выводу что сумма неполученного

Г.С.В. налогового вычета подлежит включению в состав наследства, открывшееся после его смерти и выплате истицу.

Соглашаясь с указанным выводом суда первой инстанции, судебная коллегия признает доводы апелляционной жалобы представителя ответчика несостоятельными, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Как следует из материалов дела, камеральная налоговая проверка представленной декларации Г.С.В. завершена 14 мая 2021 года. По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год налоговым органом подтверждена сумма, подлежащая возврату НДФЛ в размере 50247 рублей.

Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как усматривается из материалов дела, налоговый орган подтвердил право Г.С.В. на налоговый имущественный вычет, однако денежная сумма не была получена в связи со смертью заявителя.

Таким образом, Г.С.В. при жизни реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, поскольку им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, в связи с чем на момент смерти налогоплательщика Г.С.В. обязательство ответчика МРИ ФНС N 14 по Республике Татарстан по возврату излишне уплаченного налога возникло, а потому указанные денежные средства подлежали включению в состав наследства и подлежат наследованию.

По смыслу статьи 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации, для приобретения наследства наследник должен его принять, принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось. Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство, в соответствии частью 1 статьи 1153 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно представленной в материалах дела копии наследственного дела.., открытого к имуществу Г.С.В, умершего "дата", Горина Р.И. обратилась к нотариусу с заявлением о принятии наследства. При этом дочь наследодателя Г.С.С. от своей доли наследства отказалась в пользу его супруги - Гориной Р.И. Таким образом единственным наследником к имуществу и имущественным правам наследодателя Г.С.В. является Горина Р.И.

В силу части 1 статьи 1153 Гражданского кодекса Российской Федерации истец принял наследство, так как обратился к нотариусу с заявлением о принятии наследства, соответственно он имеет право на получение любых объектов наследственных прав, в том числе на наследование имущественных прав.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленные по делу обстоятельства, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ее супруг Г.С.В. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако, по независящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

На основании вышеизложенного подлежат отклонению доводы апелляционной жалобы относительно того, что право на получение налогового вычета индивидуализировано и закреплено только за налогоплательщиком.

Имеющие правовое значение обстоятельства судом определены правильно, представленным доказательствам дана надлежащая оценка, применен материальный закон, регулирующий возникшие между сторонами отношения, нарушения норм процессуального права не допущено.

Иные доводы апелляционной жалобы повторяют позицию ответчика в суде первой инстанции, основаны на иной оценке фактических обстоятельств дела, представленных по делу доказательств, были предметом судебного рассмотрения, судом дана им надлежащая правовая оценка. Нарушений требований процессуального закона при оценке доказательств судом не допущено. Судебная коллегия соглашается с выводами суда.

С учетом изложенного судебная коллегия считает, что выводы суда основаны на фактических обстоятельствах дела и анализе законодательств, которым дана правильная правовая оценка, что нашло свое отражение в решении суда. Суд установилимеющие значение обстоятельства на основе всестороннего, полного, объективного и непосредственного исследования всех предусмотренных законом доказательств, оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 199, 328, 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Вахитовского районного суда города Казани от 16 августа 2021 года по данному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в срок, не превышающий трех месяцев, в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (город Самара) через суд первой инстанции.

Мотивированное определение изготовлено в окончательной форме

1 ноября 2021 года.

Председательствующий

Судьи