Кассационное определение СК по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 01 декабря 2021 г. по делу N 8а-8734/2021[88а-8885/2021]

Судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Фахретдиновой Р.Ф, судей Зайнуллиной Г.К, Мурзаковой Р.Ф, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Геращенко Е.М. на решение Ленинского районного суда г. Ставрополя от 9 декабря 2020 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда от 20 апреля 2021 г.

по административному делу по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя к Геращенко Е.М. о взыскании задолженности по налогам и страховым взносам в общем размере 46 372, 59 рублей.

Заслушав доклад судьи Пятого кассационного суда общей юрисдикции Фахретдиновой Р.Ф, выслушав посредством видео-конференцсвязи представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя Попову Т.Н, возражавшую относительно доводов кассационной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя (далее - ИФНС по Ленинскому району г. Ставрополя) обратилась в суд с административным иском к Геращенко Е.М. о взыскании задолженности по налогам и страховым взносам в общем размере 46 372, 59 рублей.

В обоснование требований указано, что Геращенко Е.М, осуществляя с 10 марта 2010 г. деятельность в качестве адвоката, является плательщиком налога на доходы физических лиц и страховых взносов, а также транспортного налога, как физическое лицо, обязанность по уплате некоторых своевременно не исполнена, несмотря на направленные налоговые уведомления, требования об их уплате и уплате пени. Судебный приказ, вынесенный 25 июня 2020 г. по заявлению налогового органа в связи с неуплатой указанных страховых взносов, налогов и пени, был отменен 10 июля 2020 г. по возражению должника. В связи с этим налоговый орган в административном исковом порядке просил взыскать задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетный период 2019 года в фиксированном размере 29 354 рубля и пени по ним в размере 256, 36 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетный период 2019 года в фиксированном размере 6 884 рублей и пени по ним в размере 60, 12 рублей, пени по транспортному налогу в размере 5 491, 31 рубля, налог на доходы физических лиц в совокупном размере 8 137, 87 рубля.

Решением Ленинского районного суда г. Ставрополя от 9 декабря 2020 г, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда от 20 апреля 2021 г, требования ИФНС по Ленинскому району г. Ставрополя удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе Геращенко Е.М, поданной 20 октября 2021 г. и поступившей в Пятый кассационный суд общей юрисдикции 25 октября 2021 г, ставится вопрос об отмене постановленных по делу судебных актов, как не соответствующих нормам материального и процессуального права.

В возражениях на кассационную жалобу ИФНС по Ленинскому району г. Ставрополя просит судебные акты оставить без изменения.

Иные лица, участвующие в деле, не явившиеся в судебное заседание, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, ходатайств об отложении судебного заседания не заявили.

На основании части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с учетом положений частей 8 и 9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции рассмотрела административное дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, в связи с их надлежащим извещением.

Проверив материалы административного дела и обсудив доводы кассационной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия пришла к следующему выводу.

В силу части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Такие нарушения допущены судами первой и апелляционной инстанций.

Как установлено судами, Геращенко Е.М. в период с 10 марта 2010 г. по настоящее время зарегистрирована в качестве адвоката, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, в связи с чем является плательщиком страховых взносов в соответствии с главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом в адрес Геращенко Е.М. направлено требование от 12 февраля 2020 г. N 6325 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетный период 2019 года в фиксированном размере 29 354 рубля и пени по ним в размере 256, 36 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетный период 2019 года в фиксированном размере 6 884 рублей и пени по ним в размере 60, 12 рублей сроком исполнения до 31 марта 2020 г.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности лицами, зарегистрированными в качестве адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (сроком уплаты налога 15 июля 2016 г, 17 октября 2016 г. и 15 января 2017 г.), налоговым органом в адрес Геращенко Е.М. выставлено требование об уплате налога от 26 февраля 2020 г. N 14947 в общей сумме 8 137, 87 рубля сроком исполнения до 26 марта 2020 г.

В том же требовании осуществлено начисление пени в размере 5 491, 31 рубля на недоимку по транспортному налогу с физических лиц. При этом в обоснование указанной суммы приведен расчет пени и представлены налоговые уведомления об уплате транспортного налога за 2015 г. в отношении транспортных средств марки " "данные изъяты"" и " "данные изъяты"" от ДД.ММ.ГГГГ N, за 2016 г. в отношении транспортных средств марки " "данные изъяты"" и " "данные изъяты"", " "данные изъяты"" от 31 августа 2017 г. N 43065926, за 2017 г. в отношении транспортных средств марки " "данные изъяты"" и " "данные изъяты"" и перерасчет за 2015-2016 г.г. в отношении транспортного средства марки " "данные изъяты"" от 14 июля 2018 г. N 34543678.

В связи с неисполнением перечисленных требований налоговым органом мировому судье подано заявление, на основании которого вынесен судебный приказ от 25 июня 2020 г. о взыскании с Геращенко Е.М. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 29 354 рубля и пени по ним в размере 256, 36 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рублей и пени по ним в размере 60, 12 рублей, пени по транспортному налогу в размере 5 491, 31 рубля, налог на доходы физических лиц в размере 8 137, 87 рубля.

Определением мирового судьи судебного участка N 1 Ленинского района г. Ставрополя от 10 июля 2020 г. вышеуказанный судебный приказ отменен.

В возражениях на административной иск Геращенко Е.М. указывала на взыскание налоговым органом в приказном порядке (судебный приказ мирового судьи судебного участка N 1 Ленинского района г. Ставрополя от 25 сентября 2018 г.) сумм транспортного налога в размере 10 254 рубля и пени в размере 267, 80 рубля и на необоснованность последующего начисления пени по транспортному налогу. Кроме того, административным ответчиком приведены доводы об удержании налога за 2016 г. налоговым агентом КА СК "Геращенко и партнеры", о чем представлена справка о доходах физического лица от 3 апреля 2017 г. по форме 2-НДФЛ, а также платежные поручения КА СК "Геращенко и партнеры" от 27 декабря 2019 г. N 21 на сумму 29 354 рубля с назначением платежа страховой взнос за адвоката Геращенко Е.М. ИНН "данные изъяты" на пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 г. и от 27 декабря 2019 г. N 23 на сумму 6 884 рубля с назначением платежа страховой взнос на медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 г. за адвоката Геращенко Е.М. ИНН "данные изъяты".

Удовлетворяя требования налогового органа, суд первой инстанции отклонил доводы административного ответчика о пропуске налоговым органом срока обращения в суд, исходя из даты отмены судебного приказа 10 июля 2020 г. и даты подачи административного иска 16 октября 2020 г, а также указал на правильный расчет сумм налогов, страховых взносов и пени, отсутствие доказательств их уплаты.

С такими выводами суда первой инстанции согласился суд апелляционной инстанции, указав, что при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Кроме того, судом второй инстанции были опровергнуты доводы о перечислении за Геращенко Е.М. на основании платежных поручений от 27 декабря 2019 г. N 21 и N 23 денежных средства в размере 29 354 рублей и 6 884 рублей, поскольку они поступили до момента наступления срока уплаты страховых взносов за расчетный период 2019 года (31 декабря 2019 г.) и являлись в силу статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченными страховыми взносами, которые направлены налоговым органом в погашение задолженности по уплате страховых взносов за расчетный период 2017 и 2018 годов в размере 49 945 рублей, которая не была признана безнадежной к взысканию.

Такие выводы судов первой и апелляционной инстанций в части требований ИФНС по Ленинскому району г. Ставрополя о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, а также пени по ним, основаны на неверном применении и толковании норм материального права.

Согласно требованиям пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В силу пунктов 1 и 1.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или по иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пунктам 3 и 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта; а зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, образует недоимку.

Таким образом, существенное для правильного разрешения спора в части взысканных с Геращенко Е.М. за 2019 г. страховых взносов является определение правовой природы денежных средств, поступивших по платежным поручениям КА СК "Геращенко и партнеры" от 27 декабря 2019 г. N 21 и N 23 в размере 29 354 рублей и 6 884 рублей, и правомерность их отнесения к излишне уплаченным страховым взносам.

Согласно правовым позициям, изложенным в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П, от 21 декабря 2011 г. N 1665-О-О и от 17 февраля 2015 г. N 262-О, в случае допущения переплаты суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания.

Следовательно, проверке судебных инстанций подлежал факт наличия либо отсутствия законного на то основания при уплате страховых взносов Геращенко Е.М. в сумме 29 354 рублей на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 г. и в сумме 6 884 рублей на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 г.

Из требования налогового органа от 12 февраля 2020 г. N 6325 следует, что у Геращенко Е.М. имелось основание, предусмотренное налоговым законом, для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетный период 2019 года в фиксированном размере 29 354 рубля, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетный период 2019 года в фиксированном размере 6 884 рублей. Законным сроком уплаты плательщиками страховых взносов за расчетный период признается период не позднее 31 декабря текущего календарного года, как то указано в приведенном пункте 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, перечисленные за Геращенко Е.М. по платежным поручениям от 27 декабря 2019 г. N 21 и N 23 КА СК "Геращенко и партнеры" суммы имели законное обоснование в пределах 29 354 рублей и 6 884 рублей в соответствии с назначением платежа, а свыше указанных сумм могли быть отнесены самостоятельно налоговым органом к излишне уплаченным страховым взносам.

Иное применение положений статей 44, 45 и 78 Налогового кодекса Российской Федерации в их совокупности, допущенное судебными инстанциями, позволяет налоговому органу произвольно изменять назначение банковского платежа, что противоречит бюджетному законодательству. Кроме того, в рассматриваемом споре действия налогового органа не охватываются понятием единого налогового платежа физического лица, определенного статьей 45.1 Налогового кодекса Российской Федерации, каких-либо иных допустимых законом оснований для зачета текущего платежа в качестве погашения недоимки не имеется.

Судебная коллегия не усматривает относимости к спорной ситуации утверждения налогового органа с применением правовой позиции о том, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в первую очередь в погашение той недоимки, которая возникла ранее иных сумм недоимок, то есть в порядке календарной очередности, поскольку излишне уплаченный налог (страховой взнос) со стороны Геращенко Е.М. в данном случае отсутствует, а наличие у административного ответчика согласно сведениям расчетов с бюджетом Российской Федерации по состоянию на 27 декабря 2019 г. недоимки по предшествующим периодам 2017 и 2018 годов не препятствует исполнению обязанности физического лица в отношении текущего обязательного платежа.

При таком положении условиях, обжалуемые судебные акты в части удовлетворения требований ИФНС по Ленинскому району г. Ставрополя о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 29 354 рубля и пени по ним в размере 256, 36 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рублей и пени по ним в размере 60, 12 рублей подлежат отмене с принятием в отмененной части нового решения об отказе налоговому органу в их удовлетворении.

Вместе с тем суд кассационной инстанции не вправе проверять законность судебных актов в той части, в которой они не обжалуются, а также законность судебных актов, которые не обжалуются, что предусмотрено частью 2 статьи 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Поскольку в кассационной жалобе не приведены доводы относительно разрешения судами первой, апелляционной инстанции остальных исковых требований налогового органа и не содержится просьба об их отмене или изменении в этой части, состоявшиеся по делу судебные акты в остальном подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 328 - 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Ленинского районного суда г. Ставрополя от 9 декабря 2020 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда от 20 апреля 2021 г. отменить в части взыскания с Геращенко Е.М. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетный период 2019 года в фиксированном размере 29 354 рубля и пени по ним в размере 256, 36 рубля, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетный период 2019 года в фиксированном размере 6 884 рублей и пени по ним в размере 60, 12 рубля.

В отмененной части принять новое решение, которым в удовлетворении требований Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя к Геращенко Е.М. о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетный период 2019 года в фиксированном размере 29 354 рубля и пени по ним в размере 256, 36 рубля, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетный период 2019 года в фиксированном размере 6 884 рублей и пени по ним в размере 60, 12 рубля отказать.

Те же судебные акты в остальной части оставить без изменения.

Кассационное определение вступает в законную силу со дня вынесения и может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение шести месяцев со дня принятия судебного акта судом апелляционной инстанции, без учета времени рассмотрения дела судом кассационной инстанции.

Председательствующий Р.Ф. Фахретдинова

Судьи Г.К. Зайнуллина

Р.Ф. Мурзакова

Мотивированное кассационное определение изготовлено 1 декабря 2021 г.