Апелляционное определение СК по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 02 августа 2021 г. по делу N 33а-15122/2021

Судебная коллегия по административным делам Санкт-Петербургского городского суда в составе:

Председательствующего:

Ильичевой Е.В.

Судей:

Чуфистова И.В, Ивановой Ю.В.

при секретаре:

Шибановой С.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании 2 августа 2021 года апелляционную жалобу Григорьева Д. В. на решение Невского районного суда Санкт-Петербурга от 21 января 2021 года по административному делу N 2а-311/2021 по административному иску Григорьева Д. В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 24 по Санкт-Петербургу, Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу о признании незаконным и отмене налогового уведомления от 26 сентября 2019 года N N...

Заслушав доклад судьи Ильичевой Е.В, выслушав объяснения административного истца Григорьева Д.В, представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 24 по Санкт-Петербургу - Маринской А.В, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Григорьев Д.В. обратился в Невский районный суд Санкт-Петербурга с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 24 по Санкт-Петербургу (далее по тексту решения - МИФНС России N 24), Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу о признании незаконным и отмене налогового уведомления от 26 сентября 2019 года N N...

В обоснование иска административный истец указал, что согласно оспариваемому налоговому уведомлению от 26 сентября 2019 года N N... ему МИФНС начислила налог на доход физических лиц в размере 36 007 рублей 00 копеек на полученные на основании судебного постановления суммы неустойки в размере 177 984 рубля и штрафа в сумме 98 992 рубля. Григорьев Д.В. направил в МИФНС России N 24 заявление об исключении из налогового уведомления налога на доходы физического лица в размере 36 007 рублей 00 копеек, ссылаясь на, что сумма неустойки не подлежит налогообложению. Ответом от 31 декабря 2019 года МИФНС России N 24 в изменении размера налога было отказано. Также административный истец подал жалобу в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу о признании незаконным начисления налога на доход, взысканный с ООО "Инвестторг-Недвижимость 6-4". Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу N 16-13/15080@ от 11 марта 2020 года жалоба оставлена без удовлетворения.

Решением Невского районного суда Санкт-Петербурга от 21 января 2021 года в удовлетворении требований административного истца отказано.

В апелляционной жалобе Григорьев Д.В. ставит вопрос об отмене состоявшегося решения суда, полагает решение постановленным при неправильном применении норм права и оценке доказательств, ссылаясь на то, что неустойка, взысканная с ООО "Инвестторг-Недвижимость 6-4", не является экономической выгодой в смысле положений статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации, а полученные им на основании судебного решения денежные средства не являются доходом, поскольку ООО "Инвестторг-Недвижимость 6-4" нарушило обязательство по срокам передачи квартиры.

Судебная коллегия, проверив материалы дела, выслушав административного истца, представителя административного ответчика, обсудив доводы апелляционной жалобы, полагает решение суда оставить без изменения по следующим основаниям.

Как разъяснено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации, обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).

Обязанность по уплате налога на территории Российской Федерации определена статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговым органом в адрес Григорьева Д.В. направлено налоговое уведомление N N... от 26 сентября 2019 года, содержащее сведения о начислении налога на имущество физических лиц за 2018 год на квартиру по адресу: "адрес" в размере 494 рубля 00 копеек; на квартиру по адресу: г. "адрес" в размере 358 рублей 00 копеек; а также налога на доходы физического лица - на суммы, полученные с ООО "Инвестторг-Недвижимость 6-4" в размере 36 007 рублей 00 копеек, со сроком уплаты не позднее 2 декабря 2019 года (лл.д. 39-40).

Оспаривая правомерность названного уведомления в части определения размера налога на доходы физического лица, Григорьев Д.В. полагал, что сторона административного ответчика неверно расценила сумму, полученную от ООО "Инвестторг-Недвижимость 6-4" как его доход, подлежащий налогообложению.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу пункта 4 статьи 226 упомянутого Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Как следует из апелляционного определения судебной коллегии по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 16 ноября 2017 года по гражданскому делу N N... по иску Григорьева Д.В. к ООО "Инвестторг-Недвижимость 6-4" о защите право потребителя, решение Смольнинского районного суда от 10 мая 2017 года изменено в части взыскания неустойки и штрафа. В пользу административного истца взыскана неустойка в размере 177 984 рублей, штраф в размере 98 992 рублей (л.д. 129).

В судебном заседании судебной коллегии по административным делам стороной административного ответчика представлена полученная от ООО "Инвестторг-Недвижимость 6-4" справка по форме 2-НДФЛ за 2018 год N 12 от 14 января 2019 года, согласно которой в январе 2018 года Григорьевым Д.В. получена сумма дохода в размере 276 976 рублей. В соответствии с указанной справкой подлежащая уплате в бюджет сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составляет 36007 рублей 00 копеек.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций".

Доходы, не подлежащие налогообложению, указаны в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом неустойка и штраф, взысканные в пользу гражданина на основании решения суда, не входит в указанный перечень, и облагаются по ставке 13%.

Пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, введенным в Кодекс Федеральным законом от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ, установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Таким образом, присужденная судом в пользу административного истца сумма неустойки и штрафа не относится к тем доходам, которые не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного налога (пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса определено, что исчисление и уплату налога исходя из сумм полученных доходов производят самостоятельно физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 14 статьи 226.1 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 Кодекса.

Из материалов дела следует, что ООО "Инвестторг-Недвижимость 6-4" не удержал с административного истцу сумму налога, подлежащую уплате в связи с перечислении сумм, выплаченных в соответствии с судебным постановлением, в связи с чем, административный ответчик обоснованно, в соответствие со справкой 2НДФЛ, установилв оспариваемом налоговом уведомлении размер налога на доходы физического лица, подлежащий оплате Григорьевым Д.В.

Таким образом, доводы, изложенные в апелляционной жалобе о том, что полученные суммы не являются экономической выгодой, по существу направлены на переоценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции при вынесении обжалуемого решения, не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали изложенные выводы и выводы суда первой инстанции, полностью повторяют позицию ответчика, изложенную при рассмотрении спора судом первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального права, и не могут служить основанием для отмены решения суда.

При указанных обстоятельствах, судебная коллегия полагает, что решение суда первой инстанции является законным, обоснованным и не подлежит отмене по доводам апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Невского районного суда Санкт-Петербурга от 21 января 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев в Третий кассационный суд общей юрисдикции, путем подачи кассационной жалобы через суд вынесший решение.

Председательствующий:

Судьи: