Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 21 октября 2021 г. по делу N 33а-4404/2021

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего Гордеевой О.В., судей Кирпиковой Н.С., Тиханской А.В.

при секретаре Кулик Е.А, рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Кирпиковой Н.С. административное дело N2а-132/2021 по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по адрес к Мугунянцу Артему Павловичу о взыскании пени за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц, земельного налога

по апелляционной жалобе административного ответчика Мугунянца А.П. на решение Коптевского районного суда адрес от 7 апреля 2021 года об удовлетворении требований,

УСТАНОВИЛА:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по адрес (далее - ИФНС России по адрес), уточнив заявленные требования (л.д.142-143), обратилась в суд с административным исковым заявлением к Мугунянцу А.П. о взыскании пени за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за период с 2 декабря 2017 года по 19 июля 2019 года в размере 1157, сумма, пени за просрочку уплаты земельного налога за период с 4 декабря 2018 года по 19 июля 2019 года в размере сумма, ссылаясь на то, что административному ответчику на праве собственности принадлежат земельные участки и жилой дом в адрес, за данные объекты начислены налог на имущество и земельный налог за период 2014-2017 годов, которые своевременно им уплачены не были, в связи с чем начислены пени.

Решением Коптевского районного суда адрес от 7 апреля 2021 года административные исковые требования ИФНС России по адрес удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной жалобе административный ответчик Мугунянц А.П. ставит вопрос об отмене данного судебного решения как незаконного, указывая на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушение норм материального и процессуального права; неверную оценку собранных по делу доказательств.

Проверив материалы настоящего дела, сочтя возможным на основании ст.ст. 150 и 152 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, не сообщивших об уважительных причинах неявки, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований к отмене постановленного судом решения.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В силу пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2).

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев (пункт 3).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 настоящего Кодекса.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 6).

Разрешая настоящий спор, суд исходил из того, что налоговым уведомлением N154379238 от 21 сентября 2017 года Мугунянцу А.П. начислен земельный налог за 2016 год в размере сумма за земельные участки, расположенные в адрес, СНТ Одуванчик, адрес, налог на имущество физических лиц за 2014, 2015, 2016 годы за жилые дома, расположенные по тому же адресу в размере сумма, определен срок их уплаты до 1 декабря 2017 года.

Налоговым уведомлением N70789902 от 29 августа 2018 года произведен расчет за 2017 год земельного налога в размере сумма, налога на имущество физических лиц в размере сумма за вышеназванные объекты, определен срок их уплаты до 3 декабря 2018 года.

Поскольку налоги в полном объеме в установленный срок уплачены не были, Мугунянцу А.П. на сумму недоимки начислены пени, о чем выставлены требования N38892 от 11 июля 2019 года, N54563 от 17 июля 2019 года, N61229 от 20 июля 2019 года.

Разрешая данный спор, указав на то, что обязанность по уплате налога Мугунянцем А.П. своевременно исполнена не была, хотя о наличии задолженности ему было известно, суд заявленные налоговым органом требования удовлетворил.

Вместе с тем, судебная коллегия согласиться с обоснованностью выводов суда не может, полагая, что они не соответствуют обстоятельствам дела и нормам действующего законодательства, регулирующего спорные правоотношения.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 17 февраля 2015 года N422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина фио на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации" Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Между тем, из дела видно, что судебный приказ мирового судьи судебного участка N356 адрес от 15 июля 2019 года, которым с Мугунянца А.П. была взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2014-2016 годы, по земельному налогу за 2016 год и пени, был отменен определением того же мирового судьи от 12 августа 2019 года (л.д.118-119).

Впоследствии налоговый орган обращался в суд с административным иском к Мугунянцу А.П. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014-2016 годы, по земельному налогу за 2016 год, пени (л.д.78-80), однако в рамках производства по делу от заявленных требований отказался, отказ от иска принят судом, производство по административному делу N2а-70/2020 прекращено (л.д.77).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка N354 адрес, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка N403 адрес от 26 июля 2019 года с Мугунянца А.П. взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц, по земельному налогу за 2017 года, пени (л.д.116).

Определением того же мирового судьи от 28 апреля 2020 года судебный приказ был отменен (л.д.117).

Решением Коптевского районного суда адрес от 17 февраля 2021 года по делу N2а-40/2021 с Мугунянца А.П. взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2017 год (л.д.155-157).

Вместе с тем, данное судебное решение в законную силу не вступило, было отменено апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от 9 августа 2021 года, административное исковое заявление ИФНС России по адрес оставлено без рассмотрения.

Таким образом, недоимка по земельному налогу за 2016-2017 годы, налогу на имущество физических лиц за 2014-2017 годы Мугунянцем А.П. в добровольном порядке не уплачена, в принудительном порядке с него не взыскана, изложенное при применении положений статей 75, 45, 48 Налогового кодекса РФ в приведенном выше понимании делает невозможным и взыскание пени за просрочку уплаты такой недоимки.

То обстоятельство, что службой судебных приставов был в принудительном порядке исполнен судебный приказ мирового судьи судебного участка N354 адрес, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка N403 адрес от 26 июля 2019 года о взыскании с Мугунянца А.П. недоимки по налогу на имущество физических лиц, по земельному налогу за 2017 год, на возможность взыскания с Мугунянца А.П. пени за просрочку уплаты налога влиять не может, поскольку соответствующий судебный приказ был отменен, в порядке искового производства данная недоимка взыскана не была.

Таким образом, поскольку судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, допущена ошибка в применении норм материального и процессуального права, судебная коллегия в соответствии с положениями пунктов 1, 4 части 2 статьи 310 КАС РФ полагает решение суда подлежащим отмене с вынесением по делу нового решения об отказе в удовлетворении заявленных ИФНС России по адрес административный исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Коптевского районного суда адрес от 7 апреля 2021 года отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Инспекции Федеральной налоговой службы России по адрес к Мугунянцу Артему Павловичу о взыскании пени за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за период с 2 декабря 2017 года по 19 июля 2019 года, пени за просрочку уплаты земельного налога за период с 4 декабря 2018 года по 19 июля 2019 года отказать.

Настоящее апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий:

Судьи: