Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 17 января 2022 г. по делу N 33а-0038/2022

адм. дело N33а-38/2022

р/с N2а-229/2021

17 января 2022 года адрес

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего фио, судей фио, фио, при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело по апелляционной жалобе административного истца фио на решение Зюзинского районного суда адрес от 19 апреля 2021 года, которым постановлено:

"В удовлетворении требований фио к Межрайонной ИФНС N20 по адрес о признании незаконным решения, возложении обязанности предоставить налоговый вычет - отказать",

УСТАНОВИЛА:

фио обратилась в суд с административным исковым заявлением к МИФНС N 20 по адрес о признании незаконным Решения Межрайонной ИФНС России N 20 по адрес от 17 июля 2020 года N 1705 об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, расположенной по адресу: адрес, адрес горки, квартал N 4, дом 9, кв. 55, возложении на Межрайонную ИФНС России N 20 по адрес обязанности предоставить административному истцу заявленный имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры, расположенной по адресу: адрес, адрес горки, квартал N 4, дом 9, кв. 55 в сумме налога на доходы физических лиц подлежащей возврату из бюджета составляющей сумма, указывая в обоснование требований, что Межрайонной ИФНС России N 20 по адрес в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, представленной фио, 14 января 2020 года, по результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 14 апреля 2020 года N 2255 и вынесено решение от 17 июля 2020 года N 1705 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому фио отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 HK РФ, по расходам на приобретение квартиры, расположенной по адресу: адрес. адрес, адрес горки, квартал N 4, дом 9, кв. 55, инспекцией сделан неверный вывод об отсутствии у фио права на представление имущественного налогового вычета, поскольку по недостоверным сведениям фио в 2016 году уже воспользовалась правом на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение другого объекта недвижимости, расположенного по адресу: адрес, г. адрес, адрес в полном объеме.

Судом постановлено приведенное выше решение, об отмене которого, как незаконного и необоснованного, по доводам апелляционной жалобы просит административный ответчик.

Судебная коллегия, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к выводу, что оснований для отмены или изменения решения суда, постановленного в соответствии с фактическими обстоятельствами и требованиями действующего законодательства, не имеется.

Так, в соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела, недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких нарушений при рассмотрении настоящего дела судом первой инстанции допущено не было.

Из материалов настоящего административного дела следует, что 14 января 2020 года фио посредством интернет - сервиса "Личный кабинет налогоплательщика" в Инспекцию представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, с заявленным имущественным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, расположенной по адресу: адрес, адрес горки, квартал N 4, дом 9, кв. 55 в размере сумма, а также имущественным налоговым вычетом в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение указанной квартиры, в размере сумма

По результатам камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 20 по адрес составлен акт от 14 апреля 2020 года N 2255 и вынесено решение от 17 июля 2020 года N 1705 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому фио отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 HK РФ, по расходам на приобретение квартиры, расположенной по адресу: адрес. адрес, адрес горки, квартал N 4, дом 9, кв. 55, по тем основаниям, что фио в 2016 году воспользовалась правом на получение имущественного налогового вычета, в связи с приобретением в 2013 году квартиры, расположенной по адресу: адрес, г. адрес, д. адрес Марусино-3. д.15, корп. 5, кв. 34 в размере сумма

Денежные средства, заявленные налогоплательщиком к возврату из бюджета, на основании решений Инспекции от 16 февраля 2017 года NN 5012039436, 5012039437, 5012039438, перечислены на лицевой счет фио 21 февраля 2017 года.

Разрешая спор, суд первой инстанции, оценив собранные по делу доказательства, отказал в удовлетворении заявленных требований, исходя при этом из того, что повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается, и, поскольку имеется решение о предоставлении фио в 2016 году имущественного налогового вычета, в связи с приобретением в 2013 году квартиры, правовых оснований для предоставления истцу повторного вычета не имеется, решение налогового органа от 17 июля 2020 года N 1705, согласно которому фио отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, является правомерным и оснований для его отмены не имеется.

Судебная коллегия указанные выводы суда находит правомерными и не усматривает оснований не согласиться с ними, полагая, что они сделаны с учетом нормативных положений главы 32 КАС РФ, при правильно определенных характере правоотношений, возникших между сторонами, и законе, подлежащем применению, верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами (статьи 62 и 289 КАС РФ), достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке по правилам статьи 84 КАС РФ, тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности.

В соответствии со статьей 210 НК РФ, при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке в размере 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), налогоплательщик вправе уменьшить такие доходы на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действующей до 01 января 2014 года) установлено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: на новое строительство либо приобретение на адрес жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на адрес жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей до 01 января 2014 года), не может превышать сумма без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на адрес жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Согласно пункту 11 статьи 220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, если иное не предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено статьей 220 Кодекса, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

С 01 января 2014 года вступил в силу Федеральный закон от 23 июля 2013 года N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", который изменил ранее действовавший порядок предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ (в редакции, действующей с 01 января 2014 года) имущественный налоговый вычет, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес одного или нескольких объектов имущества, не превышающем сумма.

К данным объектам относятся жилые дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельные участки или доли в их, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.

Исходя из положений пункта 2 статьи 2 Закона N 212-ФЗ нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 01 января 2014 года.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более сумма при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, договора займа (кредита), а так же документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком на погашение процентов.

Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Исходя из положений пункта 2 статьи 2 Закона N 212-ФЗ, нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественных налоговых вычетов по объектам недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы начиная с 1 января 2014 года.

При этом налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение объекта недвижимости, в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи с приобретением им другого объекта недвижимости.

В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Принимая во внимание, что решением налогового органа фио в 2016 году предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в квартиры 2013 году, оснований для предоставления истцу повторного вычета не имеется, решение налогового органа от 17 июля 2020 года N 1705, согласно которому фио отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, является законным и обоснованным, в связи с чем отмене не подлежит.

С учетом указанных обстоятельств, принятое судом первой инстанции при разрешении настоящего административного спора решение является верным, основано на правильном применении вышеприведенных норм материального права и в полной мере соответствует обстоятельствам, установленным по делу.

Доводы административного истца о том, что в 2013 году она не приобретала квартиру, декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2013, 2014 год и заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2013, 2014 год не подавала и не подписывала, а счет, на который перечислены денежные средства, фио не принадлежит, судебная коллегия находит несостоятельными, поскольку решение налогового органа о предоставлении административному истцу налогового вычета никем не оспорено и не отменено, кроме того, уголовное дело, возбужденное в отношении фио по факту хищения денежных средств, на которое ссылается административный истец, отношения к предмету настоящего административного дела не имеет, поскольку процессуального решения о признании фио потерпевшей в связи с предоставлением в налоговый орган от ее имени документов на получение налогового вычета, связанного с приобретением квартиры, не принималось, правовых оснований для предоставления фио налогового вычета не имелось.

Иных доводов, влекущих безусловную отмену решения суда, в апелляционной жалобе не содержится, нарушений норм материального и процессуального права при рассмотрении административного дела судом не допущено.

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу, что при принятии решения судом правильно установлены юридически значимые для дела обстоятельства, произведена полная и всесторонняя оценка исследованным в судебном заседании доказательствам, применены нормы материального права, подлежащие применению к возникшим спорным правоотношениям, и постановлено законное и обоснованное решение в соответствие с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Оснований для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 309- 311 КАС РФ, судебная коллегия, ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Зюзинского районного суда адрес от 19 апреля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационной суд общей юрисдикции и Верховный Суд России.

Председательствующий:

Судьи: