Кассационное определение СК по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 26 января 2022 г. по делу N 8а-25873/2021[88а-1285/2022-(88а-23414/2021)]

Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Евтифеевой О.Э.

судей Мишиной И.В, Конаревой И.А, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Пушкаревой Надежды Алексеевны, поданную 16 ноября 2021 года, на решение Панкрушихинского районного суда Алтайского края от 20 апреля 2021 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 14 июля 2021 года, по административному делу N 2а-29/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Алтайскому краю к Пушкаревой Надежде Алексеевне о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени.

Заслушав доклад судьи Восьмого кассационного суда общей юрисдикции Евтифеевой О.Э,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2016 год в сумме "данные изъяты" руб, за 2017 год в сумме "данные изъяты" руб. и пени по указанному налогу в сумме "данные изъяты" руб.

В обоснование требований указала, что ООО "Форвард", являющееся правопреемником ПАО Сбербанк на основании договоров уступки прав требований от 18 июня 2015 года N и от 19 июня 2015 года N N, с которым у Пушкаревой Н.А. 20 августа 2013 года заключен кредитный договор N, представило в налоговый орган справки о доходах физического лица в отношении суммы дохода Пушкаревой Н.А за 2016 год в размере "данные изъяты" руб. и за 2017 год в размере "данные изъяты" руб. в связи с уменьшением в одностороннем порядке процентной ставки по кредитному договору, то есть получением материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами. Налоговым органом Пушкаревой Н.А. исчислен налог на доходы физического лица за 2016 год в сумме "данные изъяты" руб. и за 2017 год в сумме "данные изъяты" руб, о чем направлено налоговое уведомление от 15 августа 2019 года N. В связи с отсутствием оплаты налога направлено требование по состоянию на 31 января 2020 года N об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени, установлен срок для уплаты - до 25 марта 2020 года.

Выданный на основании заявления налогового органа судебной приказ N 2а-432/2020 от 29 мая 2020 года, определением мирового судьи от 15 июня 2020 года отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Решением Панкрушихинского районного суда Алтайского края от 20 апреля 2021 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N по Алтайскому краю удовлетворены, с Пушкаревой Н.А. взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в сумме "данные изъяты" руб, за 2017 год в сумме "данные изъяты" руб, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме "данные изъяты" руб, государственная пошлина в размере "данные изъяты" руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 14 июля 2021 года решение Панкрушихинского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения, уточнен абзац 6 резолютивной части решения указанием на то что государственная пошлина подлежит взысканию в бюджет муниципального образования Пункрушихинского района Алтайского края.

В кассационной жалобе Пушкаревой Н.А. ставится вопрос об отмене судебных актов. В обоснование жалобы указывает на нарушение норм материального права. Полагает судом не дана надлежащая правовая оценка ее доводам о пропуске налоговым органом процессуального срока для обращения в суд с административным исковым заявлением. Полагает, что срок для взыскания налога за 2016 год пропущен, требование предъявлено за пределами трехлетнего срока. Кроме того, указывает, что ею заключен кредитный договор с ПАО "Сбербанк", сведениями об ООО "Форвард" и о снижении процентной ставки по договору не располагает.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела в кассационном порядке, в судебное заседание не явились. На основании статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции находит возможным рассмотрение дела в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения и толкования норм материального и процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационной жалобы, Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

В соответствии с частью 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Нарушения такого характера были допущены судами первой и апелляционной инстанций.

Подпунктами 1 и 2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, если иное не предусмотрено указанным подпунктом.

Согласно положениям пункта 2 статьи 212 НК РФ данный доход возникает в случае превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ установлено, что датой фактического получения дохода определяется последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемными (кредитными) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, являются налоговыми агентами.

Исходя из положений пункта 3 статьи 24, пунктов 4 и 5 статьи 226 НК РФ на налогового агента возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, а при невозможности удержания сумм налога не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пунктам 6 и 7 статьи 228 НК РФ в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 и 2017 годы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Указанные нормы права не были применены судами при рассмотрении дела, что повлекло неправильные выводы суда при определении налоговой обязанности.

Судами установлено и следует из материалов дела, обязательства по кредитному договору, заключенному между ПАО Сбербанк и Пушкаревой Н.А. 20 августа 2013 года N были переданы ООО "Форвард" на основании договоров уступки прав требований от 18 июня 2015 года N и от 19 июня 2015 года N. Кредит предоставлен на срок 60 месяцев.

Согласно справкам о доходах физических лиц за 2016 год N от 5 октября 2017 года, за 2017 год N от 24 февраля 2018 года, предоставленным в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ налоговым агентом ООО "Форвард", Пушкаревой Н.А. в 2016 году был получен доход в размере "данные изъяты" руб, в 2017 году - "данные изъяты" руб, с которых исчислены суммы налога на доходы в размере "данные изъяты" рублей и "данные изъяты" рублей, соответственно. Код дохода - 2610, то есть материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Суммы налогов налоговым агентом не удержаны.

Как следует из документов, представленных суду, ООО "Форвард" с 1 апреля 2016 года кредитор в одностороннем порядке размер процентной ставки по кредиту уменьшил до 0, 001% годовых, что не противоречит пункту 4.2.2. кредитного договора N от 20 августа 2013 года.

Из указанного следует и не представлено иного, что сведения налоговым агентом были предоставлены в налоговый орган о невозможности удержать налог своевременно. Срок для уплаты налогов установленный статьей 228 НК РФ истекал 1 декабря 2018 года.

При этом, Межрайонной ИФНС России N по Алтайскому краю в адрес Пушкаревой Н.А. было направлено налоговое уведомление N от 15 августа 2019 года об уплате налога на доходы физических лиц не удержанного налоговым агентом, за 2016 год в размере "данные изъяты" рублей и за 2017 год в размере "данные изъяты" рублей со сроком уплаты не позднее 2 декабря 2019 года. Доводов и доказательств, свидетельствующих о невозможности исполнения обязанности налоговым органом в срок, установленный статьей 52 НК РФ в ходе рассмотрения дела не представлено, судами не установлено. Указанные обстоятельства имеют правовое значение для правильного разрешения спора, поскольку налоговая обязанность по уплате налога за спорные налоговые периоды возникает на основании направленного налоговым органом налогового уведомления.

Выводы суда первой инстанции о соблюдении сроков и порядка взыскания налога на доходы физических лиц не могут быть признаны обоснованными, установленным обстоятельствам не соответствуют, нормы материального права применены неверною Указанное не было принято во вниманием и получило правовой оценки в суде апелляционной инстанции, в связи с чем апелляционное определение не может быть признано законным и обоснованным, подлежит отмене с направлением административного дела на новое апелляционное рассмотрение с целью процессуальной экономии и соблюдения разумных сроков судопроизводства, установленных статьей 10 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, определила:

апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 14 июля 2021 года отменить, административное дело направить на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок со дня принятия апелляционного определения, из которого исключается время рассмотрения кассационной жалобы кассационным судом общей юрисдикции.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 26 января 2022 года.

Председательствующий:

Судьи: