Апелляционное определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 27 мая 2022 г. по делу N 33-16981/2022

Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе:

председательствующего судьи Левшенковой В.А, судей Мищенко О.А, Морозовой Д.Х, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фомичевой А.В, заслушав в открытом судебном заседании по докладу судьи Мищенко О.А. гражданское дело Головинского районного суда г. Москвы N 2-2931/2021 по апелляционной жалобе истца Леонова Д.А. на решение Головинского районного суда г. Москвы от 28 июля 2021 года, которым постановлено:

В удовлетворении исковых требований Леонова Дмитрия Александровича к Инспекции N 43 Федеральной налоговой службы России по г. Москве об обязании вернуть излишне уплаченный налог - отказать,

УСТАНОВИЛА:

Леонов Д.А. обратился в суд с иском, в котором просил обязать ИФНС России N 43 по г. Москве вернуть излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 65 631 руб.

Исковые требования мотивированы тем, что 24 декабря 2019 года истец подал в Инспекцию N 43 ФНС России по г. Москве декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, в которой заявил социальный и инвестиционный налоговый вычет. 13 марта 2020 года по результату камеральной проверки декларации налоговым органом подтверждена сумма налогового вычета в полном объеме общей суммой 65 631 руб, о чем истец узнал 23 марта 2020 года и в этот же день обратился в инспекцию N 43 с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога. 30 апреля 2020 налоговым органом приняты решения об отказе в возврате налога по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного суммы.

Истец Леонов Д.А. в судебном заседании суда первой инстанции исковые требования поддержал.

Представитель ответчика Инспекции N 43 ФНС России по г. Москве по доверенности Данилов А.В. в судебном заседании суда первой инстанции с иском не согласился, указав на пропуск истцом срока для подачи заявления о возврате налога.

Судом постановлено вышеуказанное решение, об отмене которого просит в истец Леонов Д.А. по доводам апелляционной жалобы, ссылаясь на неправильное определение судом первой инстанции обстоятельств по делу, неправильное применение норм материального права.

Истец Леонов Д.А, его представитель Леонова Н.Е. в судебное заседание апелляционной инстанции явились, доводы апелляционной жалобы поддержали.

Представитель ответчика ИФНС N 43 по г. Москве - Савенков В.И. в судебное заседание апелляционной инстанции явился, решение суда первой инстанции полагал законным и обоснованным.

В соответствии с ч. 1 ст. 330 ГПК РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне уплаченного налога, подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иному налогам, погашение недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы налога.

Отказывая в исковых требований, суд первой инстанций пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока для обращения с соответствующим заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога, указав, что заявление о возврате налога подано Леоновым Д.А. по истечении трех лет с момента уплаты соответствующих денежных средств в 2016 году.

Между тем, как установлено по делу, налоговая декларация, в которой Леоновым Д.А. заявлено о праве на предоставление соответствующих вычетов была подана им в установленный законом трехлетний срок, что не оспаривалось при рассмотрении дела представителями налоговых органов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу ч. 2 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, предоставление социального налогового вычета связано со своевременной подачей налоговой декларации.

В своевременно поданной налоговой декларации истец заявил о своем праве на предоставление ему социального и инвестиционного налоговых вычетов, данное право было подтверждено налоговым органом по итогам проведенной камеральной проверки.

При этом обязанность налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации, в которой налогоплательщиком заявляется право на предоставление налоговых вычетов по НДФЛ, одновременно предоставлять в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога, прямо не предусмотрена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Леонов Д.А. ссылается в обоснование исковых требований, что обращался с налоговой декларацией за 2016 год через личный кабинет налогоплательщика, в котором возможность заявить о возврате излишне уплаченного налога физически появилась только после сообщения ему результатов камеральной проверки, ранее подать такое заявление через личный кабинет он возможности не имел.

Кроме того, в соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 N 173-О статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9). Из содержания указанных положений в их взаимосвязи следует, что оспариваемая В. А. Мелерзановой норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации Российской Федерации).

Из правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25 мая 2017 года N 959-0, следует, что в случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания; в связи с этим Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом; налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога...

В силу п. п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Право налогоплательщика на получение налогового вычета по налогу на доходы физических лиц подтверждается налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц, срок проведения которой в силу статьи 88 Кодекса составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты. Без проведения камеральной налоговой проверки и подтверждения налоговым органом права на возврат денежных средств из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, суммы излишне уплаченного налога у налогоплательщика не возникает. Таким образом, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Кодекса), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Кодекса (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 февраля 2017 года N 03-04-05/9949).

Истец своевременно обратился в налоговый орган с декларацией по налогу на доходы физических лиц за 2016 года, в которой заявил социальный налоговый вычет.

Без проведения камеральной налоговой проверки и подтверждения налоговым органом право на возврат денежных средств из бюджета бюджетной системы Российской Федерации суммы излишне уплаченного налога у налогоплательщика не возникает.

19 марта 2020 года по результатам камеральной проверки декларации налоговым органом подтверждена сумма налогового вычета общей суммой 65631 руб, о чем истец узнал из сообщения в личном кабинете налогоплательщика 23 марта 2020 года.

23 марта 2020 года, то есть сразу после того, как Леонов Д.А. узнал о подтверждении налоговым органом суммы налогового вычета общей суммой 65631 руб, он подал в Инспекцию N 43 ФНС России по г. Москве заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Исходя из вышеизложенного, учитывая правовую позицию, изложенную в вышеприведенных определениях Конституционного Суда Российской Федерации, из которой следует, что оспариваемая норма (пункт 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации) не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации), при этом истец обратился в суд с иском в пределах трехгодичного срока исковой давности с момента, когда ему стало известно о результатах камеральной проверки, судебная коллегия приходит к выводу, что оснований для отказа истцу в удовлетворении исковых требований у суда первой инстанции не имелось, в связи с чем решение суда первой инстанции нельзя признать законным и обоснованным и оно подлежит отмене с принятием по делу нового решения, об удовлетворении исковых требований истца.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 327 - 330 ГПК РФ, судебная коллегия, ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Головинского районного суда г. Москвы от 28 июля 2021 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Обязать ИФНС России N 43 по городу Москве вернуть Леонову Д.А. излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 65631 рубль.

Председательствующий:

Судьи: