Апелляционное определение СК по административным делам Волгоградского областного суда от 19 мая 2022 г. по делу N 33а-4294/2022

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б, судей Поликарпова В.В, Тертышной В.В, при ведении протокола помощником судьи Сологубовой Н.О, рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N9 по Волгоградской области к Недоступенко Г.Г. о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, пени, по апелляционной жалобе административного истца Недоступенко Г.Г, на решение Краснослободского районного суда Волгоградской области от 29 декабря 2021 г, которым постановлено:

восстановить МИФНС России N9 по Волгоградской области срок на подачу административного искового заявления к Недоступенко Г.Г. о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, пени.

Административное исковое заявление МИФНС России N9 по Волгоградской области к Недоступенко Г.Г. о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, пени - удовлетворить.

Взыскать с Недоступенко Г.Г. в пользу Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области задолженность по требованиям: "... " от 2 февраля 2018 об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 25 400 руб, по пене страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 132 руб. 99 коп, по взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 1 января 2017 г. в размере 4590 руб, по пене по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 1 января 2017 г. в размере 26 руб. 09 коп;

"... " от 18 января 2019 г. об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 26 545 руб, по пене страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 1924 руб. 87 коп, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 1 января 2017 г. в размере 5840 руб, по пене по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 1 января 2017 г. в размере 377 руб. 58 коп;

"... " от 10 января 2020 г. об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 29 354 руб, по пене страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 55 руб. 04 коп, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 1 января 2017 г. в размере 6884 руб, по пене по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 1 января 2017 г. в размере 12, 91 руб, в общей сумме 99142 руб. 48 коп.

Взыскать с Недоступенко Г.Г. государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 3 174 руб. 27 коп.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Поликарпова В.В. судебная коллегия

установила:

МИФНС России N9 по Волгоградской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Недоступенко Г.Г. о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, пени.

В обосновании требований указала, что Недоступенко Г.Г, являющийся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, самостоятельно обязанность по уплате страховых взносов в установленный для этого срок не исполнил, определением мирового судьи судебный приказ о взыскании с Недоступенко Г.Г. обязательных платежей и пени был отменен. До настоящего времени задолженность ответчиком не погашена. Ссылаясь на изложенное, административный истец просил суд взыскать с Недоступенко Г.Г. задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, пени, на общую сумму 99 142 руб. 48 коп.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе Недоступенко Г.Г. ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить и принять по делу новое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), выслушав представителя административного истца МИФНС России N 9 по Волгоградской области Божкову О.П, не согласившуюся с апелляционной жалобой, оценив имеющиеся в деле доказательства, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются, в том числе, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В абзаце 3 пункта 2 статьи 432 НК РФ указано, что в случае неуплаты (неполной уплаты) индивидуальным предпринимателем страховых взносов в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 1 и 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ).

Как следует из материалов административного дела, Недоступенко Г.Г. с 5 октября 2015 г. по 11 января 2021 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком страховых взносов.

Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование Недоступенко Г.Г. исполнена не была в связи с чем ему выставлены требования: "... " от 2 февраля 2018 г, со сроком уплаты до 22 февраля 2018 г, задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 23400 руб, по пене на указанный платеж в размере 132 руб. 99 коп, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 1 января 2017 г. в размере 4590 руб, по пене на указанный платеж в размере 26 руб. 09 коп; "... " от 18 января 2019 г. со сроком уплаты до 7 февраля 2019 г. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 26545 руб, по пене на указанный платеж в размере 1924 руб. 87 коп, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 1 января 2017 г. в размере 5840 руб, по пене на указанный платеж в размере 377 руб. 58 коп; "... " от 10 января 2020 г, со сроком уплаты до 27 января 2020 г. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 29 354 руб, по пене на указанный платеж в размере 55 руб. 04 коп, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 1 января 2017 года в размере 6884 руб, по пене на указанный платеж в размере 12 руб. 91 коп, а всего на общую сумму 99142 руб. 48 коп.

Названные требования, направленные в адрес Недоступенко Г.Г. исполнены не были.

Общий размер задолженности Недоступенко Г.Г. составил 99 142 руб. 58 коп.

20 апреля 2021 г. мировым судьей судебного участка "... " Волгоградской области вынесен судебный приказ "... " о взыскании с Недоступенко Г.Г. в пользу Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области вышеуказанной недоимки по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование, пени.

Определением мирового судьи судебного участка "... " Волгоградской области от 31 мая 2021 г. судебный приказ от 20 апреля 2021 г. о взыскании с Недоступенко Г.Г. недоимки и пени отменен.

С административным иском налоговый орган обратился 29 июля 2021 г.

Разрешая заявленные требования о взыскании с Недоступенко Г.Г. страховых взносов на обязательное медицинское, пенсионное страхование, пени, суд, установив факт неисполнения административным ответчиком обязательств по уплате налогов, пени, пришел к выводу об удовлетворении административного иска, при этом восстановил срок для подачи административного искового заявления.

Судебная коллегия с выводом суда первой инстанции согласиться не может по следующим основаниям.

Частью 6 статьи 289 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

На момент выставления требований об уплате налога страховых взносов Недоступенко Г.Г. являлся индивидуальным предпринимателем, в связи с чем, действия налогового органа по взысканию задолженности регламентировались статьями 46 и 47 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Исходя из пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 данного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 названного Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац 2 пункта 1 статьи 47 НК РФ).

Таким образом, приведенными нормами налогового законодательства предусмотрена возможность взыскания недоимок с организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном или в судебном порядке.

В соответствии с частями 1 и 5 статьи 30 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа без заявления взыскателя в случаях, когда суд, другой орган или должностное лицо в соответствии с федеральным законом направляют исполнительный документ судебному приставу-исполнителю.

Пунктом 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" к числу исполнительных документов, направляемых (предъявляемых) судебному приставу-исполнителю в числе прочих отнесены акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2015 г. N 50 "О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства" в силу положений статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, а также применительно к пункту 8 части 1 статьи 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве" постановления налоговых органов о взыскании налогов (страховых взносов) за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов) являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов.

Административным истцом в суд апелляционной инстанции представлены доказательства вынесения постановлений о взыскании налогов сборов, страховых взносов, пени за счет имущества налогоплательщика Недоступенко Г.Г.:

- постановление "... " от 21 марта 2018 г. на сумму в размере 29990 руб. 21 коп;

- постановление "... " от 29 марта 2019 г. на сумму в размере 34 687 руб. 45 коп;

- постановление "... " от 28 августа 2020 г. на сумму в размере 36 305 руб. 95 коп.

Указанные в постановлениях суммы совпадают с суммами являющимися предметом настоящего спора и указанных в требованиях об оплате страховых взносов.

Кроме того, административным истцом представлены доказательства нахождения на принудительном исполнении в службе судебных приставов указанных постановлений о взыскании налогов сборов, страховых взносов, пени за счет имущества налогоплательщика.

Таким образом, налоговый орган ранее воспользовался правом на взыскание с Недоступенко Г.Г, имевшего статус индивидуального предпринимателя, спорной недоимки в соответствии с положениями статьи 47 НК РФ путем вынесения постановления о взыскании налогов, сборов за счет имущества налогоплательщика и его предъявления для исполнения в службу судебных приставов.

То есть, административным истцом реализован способ принудительного взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика. Иное толкование норм материального права и взыскание с Недоступенко Г.Г. существующей задолженности в порядке статьи 48 НК РФ приведет к возможности повторного взыскания страховых взносов за счет имущества налогоплательщика, что действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

Налоговое законодательство не рассматривает утрату статуса индивидуального предпринимателя как основание начала исчисления срока давности обращения в суд или даты нового течения срока для предъявления требований о взыскании недоимки по налогам и пени, образовавшейся в период наличия статуса индивидуального предпринимателя.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 23 и статьи 24 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющих особенности правового статуса гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, следует, что юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Соответственно, утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Исходя из положений статей 47, 48 НК РФ порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен постановлением налогового органа, не изменяется.

Таким образом, судебной коллегией установлено, что налоговым органом предпринимались меры по взысканию указанной задолженности путем принятия в рамках статей 46, 47 НК РФ решений, постановлений и направления их на принудительное исполнение. Следовательно, взыскание задолженности по налогу и страховым взносам в рамках настоящего спора приведет к двойному взысканию, что является недопустимым.

Учитывая изложенное, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда, которым указанное не учтено, подлежит отмене, с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Краснослободского районного суда Волгоградской области от 29 декабря 2021 г. отменить, принять по делу новое решение.

В удовлетворении административных исковых требований межрайонной ИФНС России N9 по Волгоградской области к Недоступенко Г.Г. о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, пени отказать.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий судья

Судьи