Кассационное определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 18 января 2022 г. по делу N 8а-33885/2021[88а-5429/2022-(88а-36308/2021)]

Дело N 2а-53/2021

г. Краснодар 18.01.2022

Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в составе председательствующего Усенко Н.В, судей: Иванова А.Е, Русакова А.Е, рассмотрел в открытом судебном заседании поданную 28.10.2021 кассационную жалобу Кошкарева И.А. на решение Новоаннинского районного суда Волгоградской области от 16.02.2021 и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда от 19.05.2021 по административному делу по административному иску Кошкарева И.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области, заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области о признании незаконным решения налогового органа.

Заслушав доклад судьи Усенко Н.В, представителя Кошкарева И.А. по доверенности ФИО, поддержавшего кассационную жалобу, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области по доверенности ФИО, просившего об оставлении судебных актов без изменения, Четвертый кассационный суд общей юрисдикции

установил:

Кошкарев И.А. обратился в суд с административным иском, в котором просил признать противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области (налоговый орган, налоговая инспекция, МИФНС России N 7) от ДД.ММ.ГГГГ N об отказе в привлечении Кошкарева И.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование требований Кошкарев И.А. указал на то, что по результатам камеральной проверки налоговой декларации от 04.04.2017 по налогам на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2015 был установлен факт занижения налогооблагаемой базы в отношении двух земельных участков с кадастровыми номерами N и N, полученных налогоплательщиком в дар, в связи с чем налоговой инспекцией 14.07.2017 составлен акт налоговой проверки N.

На основании вышеуказанного акта инспекцией 09.11.2017 вынесено решение N о привлечении Кошкарева И.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в виде штрафа в размере 656 632 руб, административному истцу также доначислен налог на доходы физических лиц за 2015 в размере 5 237 456 руб, пени - 772 870, 29 руб.

26.02.2019 Кошкарев И.А. подал уточненную налоговую декларацию, в которой скорректировал сумму доходов, полученных им в 2015, без указания в ней дохода, полученного от принятия в дар указанных земельных участков.

22.05.2019 административный истец представил в налоговый орган пояснение, в котором указал на то, что апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Волгоградского областного суда от 23.05.2018 по делу N договоры дарения земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, заключенные им с Мазиным В.Я, признаны недействительными, к ним применены последствия недействительности сделки. Судебная коллегия указала на то, что данные сделки признаны притворными, направленные на прикрытие договоров купли-продажи указанных участков.

28.10.2019 по результатам проведенной камеральной проверки налоговым органом принято решение N об отказе в привлечении Кошкарева И.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ссылаясь на изложенное, административный истец просил об удовлетворении административного иска.

Решением Новоаннинского районного суда Волгоградской области от 02.06.2020, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда от 02.09.2020, административный иск удовлетворен.

Суды признали незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области (налоговый орган, налоговая инспекция, МИФНС России N 7) от ДД.ММ.ГГГГ N об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суды обязали административного ответчика устранить допущенные нарушения путем корректировки представленной Кошкаревым И.А. первичной налоговой декларации за 2015.

Кассационным определением судебной коллегии Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 26.11.2020 вышеназванные акты отменены, административное дело направлено на новое рассмотрение в районный суд в ином составе суда.

Отменяя решения судов, кассационный суд пришел к выводу о том, что рассматривая дело, суды не учли разъяснения, содержащиеся в пункте 77 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N25 "О применении судами некоторых положений раздела 1 части первой Гражданского кодекса РФ", в соответствии с которыми факты уклонения гражданина или юридического лица от уплаты налогов, нарушения им положений налогового законодательства не подлежит доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о признании сделки недействительной, поскольку подлежат установлению при рассмотрении налогового спора с учетом норм налогового законодательства. Кассационный суд отметил, что подача уточненной налоговой декларации опосредованно ведет к исключению данных, внесенных по результатам налоговых проверок, которые являлись предметом рассмотрения судов, что фактически приводит к преодолению судебных актов, вступивших в законную силу. В рассматриваемом случае доначисления, которые налогоплательщик просил признать недействительными путем корректировки налоговых обязательств, были произведены решением налогового органа от 09.11.2017 N904 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", законность которого установлена вступившим в законную силу судебным решением.

Решением Новоаннинского районного суда Волгоградской области от 16.02.2021, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда от 19.05.2021, в административном иске отказано.

В кассационной жалобе Кошкарев И.А. просит об отмене судебных актов, как постановленных с существенным нарушением норм материального и процессуального права, направлении дела на новое рассмотрение.

Заявитель жалобы указывает на то, что при принятии решений судами не было учтено апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Волгоградского областного суда от 23.05.2018, которым договоры дарения земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ, заключенные между Кошкаревым И.А. и Мазиным В.Я, признаны недействительными, а также то, что по уточненной налоговой декларации налоговым органом также проводилась камеральная проверка, по результатам которой было принято новое решение.

В возражениях на кассационную жалобу МИФНС России N 7 просит об оставлении судебных актов без изменения, кассационной жалобы - без удовлетворения.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, кассационный суд не находит предусмотренных статьей 328 КАС РФ оснований для отмены постановленных судебных актов.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 399 НК РФ).

Согласно статье 400 НК РФ плательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 403 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 405 НК РФ).

Разрешая дело, суды руководствовались положениями главы 23 и иными нормами Налогового кодекса Российской Федерации, Обзором практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденным Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела 1 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", письмом ФНС России от 25.08.2017 N АС-4-15/16906@.

Суды установили, что ДД.ММ.ГГГГ Кошкарев И.А. представил в инспекцию налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ за 2015, в которой отразил сумму дохода в размере 26 000 руб, исходя из стоимости переданного ему в дар имущества, указанной в договорах дарения от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 200 000 руб.

14.07.2017 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации, в ходе которой установлено занижение дохода от приобретенных в дар от лица, не являющегося близким родственником одаряемого, земельных участков.

Поскольку на момент дарения кадастровая стоимость указанных участков составляла 40 488 125 руб, доход, полученный Кошкаревым И.А. в порядке дарения, составил 40 488 125 руб.

Решением МИФНС России N N от ДД.ММ.ГГГГ Кошкарев И.А. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения: административному истцу доначислен налог на имущество физических лиц в сумме 5 237 456 руб, штраф - 656 632 руб, пени - 772870, 29 руб.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 18.12.2018 и Федеральной налоговой службы России от 04.03.2018 жалобы Кошкарева И.А. оставлены без удовлетворения.

26.02.2019 Кошкарев И.А. подал уточненную налоговую декларацию, в которой скорректировал сумму доходов, полученных им в 2015, без указания в ней суммы дохода от принятия в дар указанных земельных участков.

28.10.2019 по результатам проведенной камеральной проверки налоговым органом принято решение N об отказе в привлечении Кошкарева И.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данное решение налогового органа мотивировано тем, что право собственности на земельные участки зарегистрировано за Кошкаревым И.А. с 08.09.2015 на основании договоров дарения от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ. На дату проведения проверки изменения в Росреестр о переходе (прекращении) права за указанный период не вносились. Подтверждение перехода права собственности земельных участков с кадастровыми номерами N и N на основании договор купли-продажи между Кошкаревым И.А. и Мазиным В.Я. отсутствует. В этой связи у административного ответчика, как полагает налоговый орган, не имеется оснований для уменьшения ранее заявленных налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц за 2015 на основании уточненной налоговой декларации от 26.02.2019.

Отказывая в административном иске, суды указали на то, что изменения, вносимые в уточненную налоговую декларацию, не должны затрагивать результаты ранее проведенной налоговой проверки за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

Также суды сослались на решение Урюпинского городского суда Волгоградской области от 26.06.2018, которым признано законным и обоснованным решение МИФНС N 7 от ДД.ММ.ГГГГ N о доначислении административному истцу налога. В ходе апелляционного пересмотра дела от 20.09.2018 судебная коллегия Волгоградского областного суда указала на то, что обстоятельства, связанные с изменением юридической квалификации заключенных Кошкаревым И.А. договоров дарения, не могут быть приняты во внимание налоговым органом, поскольку они возникли уже после принятия инспекцией решения от ДД.ММ.ГГГГ N, вынесенного по результатам камеральной проверки первичной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2015.

Оценив имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, районный суд и обоснованно согласившийся с ним суд апелляционной инстанции пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административного иска.

С выводами судов надлежит согласиться, поскольку они соответствуют фактическим обстоятельствам дела, постановлены на основании правильного применения норм материального права, регулирующих возникшие правоотношения, с соблюдением процессуального закона.

Доводы кассационной жалобы сводятся к несогласию с выводами судов, ссылок на обстоятельства, являющиеся в силу процессуального закона основанием для отмены состоявшихся решений в суде кассационном инстанции, не содержат.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Четвертый кассационный суд общей юрисдикции, определил:

решение Новоаннинского районного суда Волгоградской области от 16.02.2021 и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда от 19.05.2021 оставить без изменения, кассационную жалобу Кошкарева И.А. - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в срок, установленный частью 2 статьи 318 КАС РФ.

Председательствующий

Судьи:

Мотивированное кассационное определение изготовлено 28.01.2022.