Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 июля 2001 г. N Ф03-А73/01-2/1308 Решение налогового органа в части доначисления налогов на прибыль, на пользователей автомобильным дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, взыскании штрафа и пени признано недействительным, в связи с недоказанностью налоговым органом факта совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 18 июля 2001 г. N Ф03-А73/01-2/1308
(извлечение)

Арбитражный суд, при участии от истца - Инспекции МНС РФ по Индустриальному району - Башмакова И.Г., государственный налоговый инспектор, доверенность N 09-27/1201 от 01.02.2001, Бусыгина М.П., главный государственный налоговый инспектор, доверенность N 09-27/2707 от 11.03.2001, от ответчика - ОАО "Масложиркомбинат "Х" - Гребенщиков И.П., представитель, доверенность б/н от 31.01.2001, рассмотрел кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Индустриальному району г. Хабаровска на решение от 09.04.2001 по делу N А73-407/2001-7 Арбитражного суда Хабаровского края по иску Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по индустриальному району г. Хабаровска к открытому акционерному обществу "Масложиркомбинат "Х" о взыскании 129372 рублей, по встречному иску открытого акционерного общества "Масложиркомобинат "Х" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Индустриальному району г. Хабаровска о признании недействительным решения N 02-951 от 06.09.2000.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Индустриальному району г. Хабаровска обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании с открытого акционерного общества "Масложиркомбинат "Х" штрафных санкций за нарушение налогового законодательства в размере 129372 рублей.

Со встречным иском о признании частично недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности N 02-951 от 06.09.2000 в арбитражный суд обратилось ООО "Масложиркомбинат "Х". Судом встречный иск принят к производству.

Уточнив в судебном заседании сумму иска, налоговый орган просил взыскать штрафные санкции в размере 109353 рубля, в связи с принятием уточненного решения N 02-304 от 26.03.2001. Представитель налогоплательщика, также уточнив свои исковые требования, просил признать дополнительно недействительным и решение N 02-304 от 26.03.2001.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 09.04.2001 требования по встречному иску о признании недействительным начисления пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 448440 рублей (пункт 2.1 "в" решения N 02-951 от 06.09.2000) выделено в отдельное производство (определение суда от 09.04.2001) и признано частично недействительным решение Инспекции МНС РФ по Индустриальному району г. Хабаровска N 02-951 от 06.09.2000 с учетом уточненного решения N 02-304 от 26.03.2001 по пунктам 1.2, 2.1 в части доначисления:

налога на прибыль в сумме 747660 рублей, штрафа в сумме 105547 рублей,

- налога на пользователей автомобильных дорог - 6227 рублей 58 копеек, штрафа - 1245 рублей 50 копеек;

- налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - 3736 рублей 50 копеек, штрафа - 747 рублей 30 копеек;

- пени, начисленные на указанные суммы налога.

Иск налогового органа также удовлетворен частично.

С ОАО "Масложиркомбинат "Х" в доход бюджета взыскан штраф по налогам: на пользователей автомобильных дорог - 139 рублей 50 копеек, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - 218 рублей 70 копеек, на имущество 466 рублей, единый налог на вмененный доход - 989 рублей, всего - 1813 рублей 20 копеек.

В остальной части иска отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция МНС РФ по Индустриальному району г. Хабаровска, не соглашаясь с решением суда, просит его в части доначисления налога на прибыль в сумме 747660 рублей и штрафа - 105547 рублей, налога на пользователей автомобильных дорог - 6227,58 рублей и штрафа 1245,5 рублей отменить и взыскать штраф в этой сумме. Считает, что поскольку поставщики ОАО "Масложиркомбинат "Х" не зарегистрированы в Государственном реестре налогоплательщиков, и имеют фиктивные ИНН, то и расходы, связанные с приобретением продукции в сумме 3328,3 тысяч рублей, неправомерно учтены в себестоимости продукции. По остальным позициям решение суда не оспаривается.

Проверив доводы, изложенные в кассационной жалобе, правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены судебного акта не установил.

Как следует из материалов дела, выездной налоговой проверкой соблюдения ОАО "Масложиркомбинат "Х" налогового законодательства за период с 01.07.1997 по 31.12.1999 выявлены факты налоговых правонарушений, зафиксированные в акте N 02-09/279ДСП от 10.08.2000.

Решением налоговой инспекции N 02-951 от 06.09.2000, с учетом решения о внесении изменений N 02-304 от 26.03.2001, ОАО "Масложиркомбинат "Х" привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации: по налогу на прибыль в сумме 105547 рублей, по налогу на пользователей автомобильных дорог - 1385 рублей, по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - 966 рублей, по налогу на имущество - 466 рублей, по налогу на вмененный доход - 989 рублей.

Кроме того, доначислены налоги:

- на прибыль - 656455 рублей,

- на пользователей автомобильных дорог - 6924 рублей,

- на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - 4829 рублей,

- на имущество - 2330 рублей,

- единого налога на вмененный доход - 5933 рублей и пени:

- по налогу на прибыль - 99159 рублей,

- по налогу на пользователей автомобильных дорог - 447815 рублей,

- по налогу на содержание жилищного фонда и объектов

социально-культурной сферы - 933 рубля,

- по единому налогу на вмененный доход - 5403 рубля.

ОАО "Масложиркомбинат "Х" оспаривает пункт 2.1 решения в части:

- доначисления налога на прибыль - 474660 рублей,

- доначисления налога на пользователей автомобильных дорог

- 6227,58 рублей,

- доначисления налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - 3736,5 рублей, и соответствующие им штрафы и пени.

Привлекая ОАО "Масложиркомбинат "Х" к ответственности, налоговая инспекция полагала, что в составе затрат неправильно учтены расходы по приобретению сои в сумме 3328,3 тысячи рублей у организаций, не зарегистрированных в Государственном реестре, и не состоящих на налоговом учете, что повлекло занижение налогооблагаемой базы и неполную уплату налога в сумме 656455 рублей.

По налогам на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы правонарушения, по мнению налоговой инспекции, заключались в занижении налогооблагаемой базы за счет необоснованного включения в выручку от реализации товара сумм железнодорожного тарифа.

ОАО "Масложиркомбинат "Х" не согласилось с выводами налоговой инспекции, полагает, что налогового правонарушения по налогу на прибыль, налогу на пользователей автомобильным дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы не допустило.

Доначисление налога на имущество, единого налога на вмененный доход и штрафа в соответствующей части не оспаривает.

Судом признано недействительным решение налоговой инспекции в оспариваемой ОАО "Масложиркомбинат "Х" части.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемыми в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.

В пункте 1 указанного Положения установлено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также затрат на ее производство и реализацию.

Проверкой нарушений ОАО "Масложиркомбинат "Х" ведения бухгалтерского учета по отражению хозяйственной деятельности не установлено. Факт получения и оплаты сои подтвержден договорами с поставщиками, счетами-фактурами, квитанциями к приходным кассовым ордерам, кассовыми книгами. Соя по внутренним документам передана со склада семян в цех на переработку, из нее получена масложировая продукция.

Таким образом, поскольку на себестоимость продукции относилась стоимость фактически использованного сырья, оснований для исключения ее из состава затрат не имеется. Следовательно, к ответственности ОАО "Масложиркомбинат "Х" привлечено незаконно.

Необоснованно начислены налоговой инспекцией и дополнительные платежи, поскольку оснований для их начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не имелось.

Также необоснованно налоговым органом начислен штраф, налог и пени (за исключением пени по налогу на пользователей автомобильных дорог. Производство по делу в этой части выделено в отдельное производство).

В соответствии с пунктом 16 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.05.1995 N 30 при установлении отпускной цены на условиях доставки товаров, продукции (работ, услуг) за счет поставщика до пункта отправления, расходы по таре и доставке товаров, продукции (работ, услуг) от пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и в продажную цену не включаются, и налогом на пользование автодорог не облагаются.

Не включаются железнодорожные расходы в налогооблагаемую базу и по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Учитывая вышеизложенное, судом в иске налоговому органу отказано обоснованно, а встречный иск о признании частично недействительным решения налогового органа удовлетворен в части, оспариваемой ОАО "Масложиркомбинат "Х".

На основании изложенного, руководствуясь статьями 174-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 09.04.2001 по делу N А73-407/2001-7 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.