Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 11 августа 2004 г. N Ф03-А51/04-2/1858 Отказ в возврате излишне уплаченных налогов неправомерен, поскольку выплаченные членам экипажей судов заграничного плавания суммы иностранной валюты взамен суточных относятся к компенсационным выплатам, которые не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 11 августа 2004 г. N Ф03-А51/04-2/1858
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ОАО "ДМП" - М.Л. Червяков - представитель по доверенности от 30.10.2003 N юр-7/191, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю на решение от 22.01.2004, постановление апелляционной инстанции от 24.04.2004 по делу N А51-17381/03 10-435/10 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "ДМП" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о признании незаконными действий и об обязании возвратить из бюджета 85170 руб. 49 коп.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось.

Открытое акционерное общество "ДМП" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением и, уточнив свои требования, просило признать незаконными действия Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам), выразившиеся в отказе возвратить излишне уплаченные за 2002-2003 налог на доходы физических лиц и единый социальный налог в сумме 85170 руб. 49 коп., и обязать налоговый орган возвратить из бюджета указанную сумму.

Решением суда от 22.01.2004 (с учетом внесенных определением суда от 03.02.2004 исправлений опечаток), оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24.04.2004, заявленные требования удовлетворены, поскольку суд пришел к выводу о том, что инспекцией по налогам и сборам неправомерно отказано в возврате излишне уплаченных налогов с выплаченных членам экипажей судов заграничного плавания сумм иностранной валюты взамен суточных, так как данные выплаты относятся к компенсационным, которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Не согласившись с принятыми по делу судебными решениями, ссылаясь на неправильное применение арбитражным судом норм материального права, инспекция по налогам и сборам в кассационной жалобе просит отменить принятые по делу судебные акты. В обоснование доводов жалобы инспекция указывает, что Трудовым кодексом РФ предусмотрена выплата суточных в случае направления работников в командировку. Предельные выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания не могут быть отнесены к командировочным расходам, так как служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признается. Поэтому указанные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в полном объеме. Кроме того, по мнению налогового органа, Распоряжение Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р, установившее такие выплаты, на которые сослались судебные инстанции, не относится к актам законодательства о труде.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен, но представитель общества в судебном заседании отклонил доводы, содержащиеся в кассационной жалобе, и просил оставить принятые по делу судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Извещенная надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания по рассмотрению кассационной жалобы, инспекция по налогам и сборам участия в судебном заседании не принимала, известив суд о возможности рассмотрения жалобы в отсутствие своего представителя.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, выслушав представителя общества, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.

Как видно из материалов дела, 22.09.2003 общество обратилось в инспекцию по налогам и сборам с заявлением N БС-Н/673 о возврате из бюджета излишне уплаченных в 2002-2003 г.г. налога на доходы физических лиц и единого социального налога в общей сумме 85170 руб. 49 коп. Данное заявление основано на решениях от 14.05.2003 и от 16.07.2003, частном определении от 14.05.2003 Фрунзенского районного суда г. Владивостока, которыми установлено, что выплачиваемая морякам иностранная валюта не может учитываться в составе заработной платы, а действия общества по удержанию налога на доходы физических лиц с выплачиваемой экипажам иностранной валюты взамен суточных признаны неправомерными. Поскольку эти выплаты носят компенсационный характер за выполнение членами экипажей трудовых обязанностей и не могут быть включены в состав заработной платы и доходов физического лица для целей налогообложения.

Письмом от 10.11.2003 N 04-02/4042 налоговым органом заявление общества оставлено без исполнения в связи с отсутствием оснований для возврата 21461 руб. 47 коп. налога на доходы физических лиц и единого социального налога в сумме 63708 руб. 82 коп.

Полагая, что действия инспекции по налогам и сборам противоречат действующему законодательству, общество обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании действий по отказу в возврате излишне уплаченных в бюджет налогов незаконными и об обязании налогового органа возвратить из бюджета сумму излишне уплаченных налогов.

Рассматривая требования общества, арбитражный суд правильно установил обстоятельства дела, аргументировав свои выводы ссылками на подлежащие применению нормы права.

В соответствии со статьями 209-210 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 217, подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р, правомерно отнесенным судебными инстанциями к актам законодательства о труде, регулирующим данные правоотношения.

Кроме того, "Отраслевое тарифное соглашение по морскому транспорту на 2000 год" от 17.02.2000 и "Отраслевое соглашение по морскому транспорту за 2003-2005 годы" от 31.03.2003 возлагают на работодателей обязанность по установлению членам экипажей судов заграничного плавания выплат иностранной валюты взамен суточных.

Как установлено судебными инстанциями и не оспаривается лицами, участвующими в деле, материалами дела подтверждено, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в обществе.

В этой связи арбитражным судом сделан правильный вывод о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, и на основании вышеназванных норм Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения, соответствует установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулируемым.

Также обоснованным является вывод апелляционной инстанции о том, что не подлежит доказыванию преюдициальный факт того, что выплачиваемые членам экипажей суммы иностранной валюты взамен суточных являются компенсацией, связанной с выполнением членами экипажей трудовых обязанностей, не могут быть включены в состав заработной платы и доходов физического лица для целей налогообложения, поскольку вопрос об этих обстоятельствах установлен вступившими в законную силу решениями суда общей юрисдикции.

Согласно статьи 78 Налогового кодекса РФ возврат излишне уплаченного налога производится по письменному заявлению налогоплательщика (налогового агента).

Как установлено судебными инстанциями, наличие переплаты по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу на 22.09.2003 не оспаривается налоговым органом и подтверждается материалами дела. Следовательно, отказ налогового органа произвести возврат переплаты по налогам в сумме 85170 руб. 49 коп., выраженный в письме от 10.11.2003 N 04-02/4042, является неправомерным и противоречит статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

С таким выводом суда следует согласиться, а доводы жалобы как несостоятельные, отклоняются, поскольку они направлены на переоценку установленных судом на основе материалов дела обстоятельств, оценка которым дана по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для переоценки установленных судом обстоятельств.

Остальные доводы жалобы правового значения по настоящему делу не имеют.

Принимая во внимание изложенное, решение суда подлежит оставлению без изменения.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 22.01.2004, постановление апелляционной инстанции от 24.04.2004 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-17381/03 10-435/10 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.