Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 апреля 1999 г. N Ф03-А73/99-2/357 Решение налогового органа о взыскании подоходного налога и штрафа признано недействительным, т.к. обязанность истца исчислять, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог с дохода физического лица, не состоящего в трудовых отношениях с истцом, действующим законодательством не предусмотрена (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 21 апреля 1999 г. N Ф03-А73/99-2/357
(извлечение)

Арбитражный суд, при участии от истца: Беленкова М.Г. - юрист, доверенность б/н от 14.01.99 г., от ответчика: Петрова Т.И. - главный госналогинспектор, доверенность N 125 от 13.01.99 г., Герасимова И.И. - юрисконсульт, доверенность N 10/68 от 11.01.99 г., рассмотрел кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Кировскому району г. Хабаровска на решение, от 14.01.99 г. по делу А73-7350/34-98 Арбитражного суда Хабаровского края, по иску Закрытого акционерного общества "Д" к Государственной налоговой инспекции по Кировскому району г. Хабаровска о признании недействительным решения встречный иск: ГНИ по Кировскому району г. Хабаровска к ЗАО "Делси" о взыскании 22697 рублей 40 копеек.

Закрытое акционерное общество "Д" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с иском о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Кировскому району г. Хабаровска о взыскании подоходного налога и штрафа в общей сумме 22697 руб. 40 коп.

Государственная налоговая инспекция по Кировскому району г. Хабаровска предъявила встречный иск о взыскании с ЗАО "Д" подоходного налога и штрафа в размере 10%, всего 22697 руб. 40 коп. на основании ст. 22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

Решением суда от 14.01.99 г. основной иск удовлетворен. Оспариваемое решение признано недействительным на том основании, что обязанность истца исчислять, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог с дохода физического лица, не состоящего в трудовых отношениях с истцов, действующим законодательством не предусмотрена. В связи с признанием решения налоговой инспекции о взыскании подоходного налога и штрафа недействительным, в удовлетворении встречного иска отказано.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.

Государственная налоговая инспекция по Кировскому району г. Хабаровска, не согласившись с принятым судебным актом, подала кассационную жалобу, в которой просит решение суда отменить как принятое с нарушением норм материального права, в удовлетворении основного иска отказать, встречное исковое заявление налоговой инспекции о взыскании подоходного налога и штрафа - удовлетворить.

По мнению налоговой инспекции, обязанность ЗАО "Д" по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога в бюджет установлена статьями 10, 11, 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", в соответствии с которой доходы, получаемые физическими лицами, подлежат налогообложению у источника выплат.

ЗАО "Д" просит решение суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на их законность и обоснованность.

Проверив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, кассационная инстанция считает, что жалоба удовлетворению не подлежит, по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Государственной налоговой инспекцией по Кировскому району г. Хабаровска проведена документальная проверка по соблюдению налогового законодательства (правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты подоходного налога и других обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды) за 1997-98 гг. ЗАО "Д". Актом проверки установлено, что акционерное общество не удержало и не перечислено в бюджет подоходный налог с дохода, полученного физическим лицом - Румянцевой Я.В. - при покупке у ЗАО "Делси" нежилых помещений. В качестве дохода налоговой инспекцией признана разница между инвентаризационной стоимостью и фактической ценой продажи нежилых помещений. По результатам проверки принято Решение N 508 от 30.11.98 г. о взыскании с акционерного общества неудержанной суммы подоходного налога и штрафа.

Статьей 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" установлено, что при налогообложении физических учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно п. 5 Инструкции Госналогслужбы РФ "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" N 35 при реализации товаров гражданам по ценам ниже рыночных в состав их совокупного дохода включаются суммы разницы между рыночными ценами и ценами, по которым товары реализованы. При этом, подоходный налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет предприятиями, учреждениями, а также физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, являющимися источником выплаты дохода (ст. 20 данного Закона).

Вместе с тем, статьей 21 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" установлено, что при невозможности взыскания налога с физического лица у источника получения дохода, предприятия, учреждения и организации обязаны сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы производится на основании платежного извещения налогового органа.

Поскольку, доход получен физическим лицам в натуральной форме в виде разницы в цене, истец не имел возможности взыскать налог с физического лица, и у налоговой инспекции не было оснований для применения финансовых санкций, установленных статьей 22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Названной нормой установлена ответственность за неудержание или неперечисление в бюджет подоходного налога при выплате учреждениями, предприятиями, организациями доходов физическим лицам.

Кроме того, в соответствии со ст. 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и п. 5 Инструкции Госналогслужбы N 35 по применению этого Закона, в совокупный годовой доход включаются суммы разницы между рыночной ценой товара и стоимостью, по которой он фактически продан. Определение налогооблагаемого дохода, исходя из инвентаризационной стоимости помещений и цены их продажи, законодательством не предусмотрено.

Решения налогового органа о взыскании санкции за неудержание подоходного налога с физического лица и отказе во взыскании финансовых санкций соответствует закону и обстоятельствам дела и отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 174-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 14.01.99 г. Арбитражного суда Хабаровского края по делу А73-7350/34-98 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения по основаниям, изложенным в данном постановлении.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.