Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 августа 2004 г. N Ф03-А51/04-2/2015 Включение в доход, облагаемым налогом на доходы физических лиц, выплат в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов, доначисление налога, начисление пени и штрафа признано неправомерным, т.к. данные выплаты носят компенсационный характер и освобождены от обложения налогом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 августа 2004 г. N Ф03-А51/04-2/2015
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ООО Рыбоколхоз "ПП" - А.А. Петров - адвокат по доверенности от 01.06.2004 б/н, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Владивостока на решение от 24.12.2003, постановление апелляционной инстанции от 05.04.2004 по делу N А51-14406/03 33-147 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью Рыбоколхоз "ПП" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Владивостока о признании недействительным в части решения от 29.09.2003 N 170/1.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось.

Общество с ограниченной ответственностью Рыбоколхоз "ПП" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам) о признании недействительным решения от 29.09.2003 N 170/1 в части включения в доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, выплат в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов, в связи с чем неправомерно доначислены, соответственно, пунктами 2.1.2., 2.3 решения налог на доходы физических лиц, пени и штраф пунктом 1.1 этого же решения.

Решением суда от 24.12.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 05.04.2004, заявленные требования удовлетворены, решение инспекции по налогам и сборам в оспоренной части признано недействительным на том основании, что общество правомерно не удерживало и не исчисляло налог на доходы физических лиц с выплаченных сумм иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, поскольку данные выплаты относятся к компенсационным, которые в соответствии с действующим законодательством освобождены от обложения налогом на доходы с физических лиц.

Не согласившись с данными судебными решениями, инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит отменить их и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению налогового органа, судом неправильно применены нормы права, регулирующие спорные правоотношения. В обоснование доводов жалобы инспекция указывает, что общество обязано было удержать и перечислить налог с выплаченных сумм иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, так как указанные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме.

Представитель общества в судебном заседании отклонил доводы, содержащиеся в ней, и просил оставить судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Инспекция по налогам и сборам, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, выслушав представителя общества, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.

Как видно из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц с 01.01.2001 по 01.06.2003, о чем составлен акт проверки от 12.09.2003 N 170.

По результатам рассмотрения акта проверки инспекцией по налогам и сборам вынесено решение от 29.09.2003 N 170/1 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в сумме 23845 руб. 20 коп., а пунктом 2.1.2 этого же решения обществу предложено уплатить доначисленный налог на доходы физических лиц в сумме 119226 руб., начисленные в составе общей суммы пени по спорному вопросу составили 14273 руб. (пункт 2.3. "в").

Общество, не согласившись в этой части с вынесенным решением налогового органа, оспорило его в судебном порядке.

Арбитражный суд, рассмотрев заявленные требования общества, признал их законными и обоснованными. Данный вывод суда следует признать верным.

Основанием для доначисления спорного налога, соответствующей пени и привлечения к налоговой ответственности в оспариваемой части, как усматривается из акта налоговой проверки и решения инспекции, явилось нарушение обществом норм налогового законодательства, выразившееся в следующем. Обществом не облагались налогом на доходы физических лиц суммы в иностранной валюте, выплаченные взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания.

В соответствии со статьями 209-210 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предписано, что все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

При этом заявитель жалобы не учитывает, что в соответствии со статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Поэтому суд сослался на "Отраслевое тарифное соглашение по организациям рыбного хозяйства на 2000-2002 годы" от 18.11.1999, возлагающее на работодателей обязанность по установлению членам экипажей судов заграничного плавания выплат иностранной валюты взамен суточных.

Как установлено судебными инстанциями и не оспаривается лицами, участвующими в деле, материалами дела подтверждено, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в обществе.

В этой связи подлежало применению Распоряжение Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р (с последующими изменениями и дополнениями), в соответствии с которым за счет средств предприятий-судовладельцев, при условии отнесения на их эксплуатационные расходы выплат иностранной валюты, разрешена выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний.

Следует согласиться с выводом арбитражного суда о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, и на основании вышеназванных норм Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения, поскольку он соответствует установленным обстоятельствам по делу и правовым нормам, их регулируемым. Таким образом, у инспекции по налогам и сборам отсутствовали правовые основания для привлечения общества, как налогового агента, к налоговой ответственности за неудержание и неперечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц с выплаченных членам экипажей судов сумм взамен суточных, а также для начисления пени и штрафа.

При этом правомерен вывод суда апелляционной инстанции о том, что юридическое значение имеет урегулирование возникших правоотношений нормативным правовым актом, изданным Правительством Российской Федерации в виде Распоряжения от 01.06.1994.

Остальные доводы жалобы на исход по настоящему спору не влияют.

Поскольку фактические обстоятельства дела правильно установлены арбитражным судом, и им обоснованно применены правовые нормы, то принятые судебные акты отмене не подлежат.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 24.12.2003, постановление апелляционной инстанции от 05.04.2004 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-14406/03 33-147 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.