Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 декабря 2002 г. N Ф03-А73/02-2/2635 С предпринимателя взысканы недоимки по налогам и сборам, пени и налоговые санкции в полном объеме, т.к. установлены факты непредставления расчетов по налогу с продаж, неполной уплаты подоходного налога и страховых взносов во внебюджетные фонды, а также непредставления сведений о доходах физических лиц (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 18 декабря 2002 г. N Ф03-А73/02-2/2635
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от истца ИМНС РФ по Кировскому району города Хабаровска: О.Ф. Глотов, главный госналогинспектор по доверенности N 03-150 от 09.01.2002, К.Ю. Кузьмин, старший госналогинспектор по доверенности N 03/137 от 09.01.2002, от ответчика предприниматель Ч.В., от третьего лица ХКФОМС: Н.С. Ивановских, ведущий специалист по доверенности N 59-8 от 25.12.2001, ОПФ по Хабаровскому краю: Н.А. Сукова, заместитель начальника отдела по доверенности N 09-5183 от 03.01.2002, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Ч.В. на решение от 12.08.2002, постановление от 02.10.2002 ло делу N А73-4555/2002-22 (АИ-1/835) Арбитражного суда Хабаровского края, по иску Инспекции Министерства Российской Федерации по Кировскому району города Хабаровска к индивидуальному предпринимателю Ч.В., 3 лица: Отделение Пенсионного фонда к РФ по Хабаровскому краю, ФОМС по Хабаровскому краю о взыскании 37536 руб.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление в полном объеме изготовлено 18 декабря 2002 года.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району города Хабаровска (далее - инспекция по налогам и сборам) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с иском, с учетом его уточнения, к индивидуальному предпринимателю Ч.В. (далее - предприниматель Ч.В.) о взыскании 37536 руб., составляющих недоимку по налогам и сборам в сумме 17226 руб., пени в сумме 16654 руб. и налоговые санкции в сумме 3656 руб.

В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, привлечены Хабаровский краевой фонд обязательного медицинского страхования и Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Хабаровскому краю.

Решением суда от 12.08.2002, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.10.2002, исковые требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись частично с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционной инстанции, предприниматель Ч.В. обратился в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой просит изменить судебные акты, уменьшив суммы недоимки по налогам и сборам на 14735 руб. 67 коп. и налоговых санкций на 3656 руб. По мнению заявителя, судебные акты в обжалуемой части приняты с нарушением норм действующего законодательства. В обоснование доводов жалобы ответчик ссылается на неправомерность действий инспекции по налогам и сборам об исключении из состава затрат за 1998 и 1999 годы расходов, связанных с приобретением машины для нарезки продуктов и вакуумной машины на сумму 9780 руб. 67 коп., а также с произведенной оплатой ТОО "Русский клуб путешественников" на суммы 4955 руб. за оказание услуг по продаже отпускного времени отдыха.

Кроме того, предприниматель Ч.В. указывает в своей жалобе на отсутствие оснований для взыскания с него налоговых санкций в сумме 3656 руб., ввиду пропуска налоговым органом срока давности, предусмотренного статьей 115 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция по налогам и сборам считает судебные акты арбитражного суда законными и обоснованными и просит оставить их без изменения.

Представители сторон и третьих лиц поддержали в судебном заседании свои доводы и возражения.

Проверив правильность применения судом обеих инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Материалами дела установлено, что предприниматель Ч.В. осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на основании свидетельства о государственной регистрации серии Кре N 322-95 от 21.06.1995.

Инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Ч.В. по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налогов и других обязательных, платежей за период с 01.01.1998 по 31.12.2000, в ходе которой выявлены нарушения, что нашло отражение в акте налоговой проверки от 13.12.2001 N 08-11/759 дсп. По результатам рассмотрения акта налоговой проверки и возражений по нему, налоговым органом принято решение N 08-11/250 от 29.12.2001 о привлечении предпринимателя Ч.В. к налоговой ответственности по: пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление расчетов по налогу с продаж; пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату подоходного налога и страховых взносов во внебюджетные фонды; статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление в бюджет подоходного налога, подлежащего удержанию и перечислению; статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление сведений о доходах физических лиц за 1998-1999 годы, а также взыскании штрафов, доначислении недоимки по налогам и сборам и начислении соответствующих пеней.

Решением Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю от 12.03.2002 N 08-11/19-149/2445, принятым по жалобе предпринимателя Ч.В., общая сумма недоимки по подоходному налогу и страховым взносам снижена до 19188 руб. 04 коп. ввиду принятия части расходов за проверенный период. Соответственно, налоговым органом уменьшена сумма начисленной пени и штрафа.

В связи с невыполнением в добровольном порядке предпринимателем Ч.В. требования от 10.04.2002 N 08-16/162 об уплате недоимки по налогу с продаж, подоходному налогу, взносов в Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования и соответствующих пеней, а также предложения от 10.04.2002 N 08-16/2080/162 об уплате налоговых санкций, инспекция по налогам и сборам 11.06.2002 обратилась за взысканием недоимки по налогам и сборам, пени и штрафа на общую сумму 37536 руб. (с учетом уточнения исковых требований) в судебном порядке.

Арбитражный суд первой и апелляционной инстанций в ходе рассмотрения дела признал правомерной позицию инспекции по налогам и сборам об исключении из состава затрат за 1998 и 1999 годы расходов предпринимателя Ч.В., связанных с приобретением машины для нарезки продуктов и вакуумной машины на сумму 9780 руб. 67 коп., и с произведенной оплатой ТОО "Русский клуб путешественников" за оказание услуг по продаже отпускного времени отдыха в сумме 4955 руб.

Данные выводы судебных инстанций следует признать законными и обоснованными.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом при проверке документов, подтверждающих расходы предпринимателя Ч.В., установлено завышение расходов в 1998 и 1999 годах, в частности, на сумму 14735 руб. 67 коп. В состав затрат в 1998 году включена стоимость бытовой электромеханической машины для нарезки продуктов и стоимость вакуумной упаковочной машины на общую сумму 9780 руб. 67 коп., которые не использовались в предпринимательской деятельности и в упакованном виде хранились на складе. В состав затрат за 1999 год включены расходы в сумме 4955 руб., оплаченной ТОО "Русский клуб путешественников" за оказание услуг по продаже владения отпускным периодом в международном туристическом клубе-отеле, от деятельности которой предпринимателем доход не был получен.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.1991 N 1998-1 (с последующими изменениями и дополнениями), объектом обложения подоходным налогом является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме. В силу подпункта "д" пункта 6 статьи 3 настоящего Закона совокупный доход, полученный в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы документально подтвержденных физическими лицами расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам и доходы от предпринимательской деятельности.

Из статьи 12 названного Закона следует, что объектом налогообложения у физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, является полученный в календарном году совокупный доход, уменьшенный на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением этого дохода. В пункте 42 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физическим лиц", в котором рассматриваются вопросы налогообложения доходов физических лиц от предпринимательской деятельности, разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода, определяется как совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению налогом.

При рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Таким образом, в рассматриваемых правоотношениях, предприниматель Ч.В. должен был документально обосновать правомерность включения в состав затрат, расходы в сумме 14735 руб. 67 коп.

В соответствии с арбитражно-процессуальным законодательством Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Истцом представлены доказательства, подтверждающие обоснованность доначисления подоходного налога и страховых взносов. В то же время ответчиком не доказано обратное и не представлено суду доказательств, подтверждающих его позицию, что расходы в сумме 14735 руб. 67 коп. были непосредственно связаны с извлечением дохода от предпринимательской деятельности.

Удовлетворяя исковые требования инспекции по налогам и сборам о взыскании с предпринимателя Ч.В. налоговых санкций в сумме 3656 руб., арбитражным судом правильно установлены и исчислены сроки для подачи иска о взыскании штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). Следовательно, из буквального толкования названной нормы Кодекса усматривается, что течение срока начинается с даты составления акта налогового органа, в котором фиксируется совершение субъектом предпринимательской деятельности соответствующего налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, акт выездной налоговой проверки N 08-11/759 дсп составлен в установленном налоговым законодательством порядке 13.12.2001, а с исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 11.06.2002 (13.06.2002 - дата поступления иска в суд). Поэтому срок для обращения в суд с иском, исчисляемый с 13.12.2001, налоговым органом не пропущен.

При таких обстоятельствах доводы заявителя кассационной жалобы признаются несостоятельными.

В необжалуемой части судебные акты также приняты с учетом полного исследования обстоятельств дела и основаны на нормах права, регулирующего спорные правоотношения.

В связи с тем, что предпринимателю Ч.В. была представлена отсрочка уплаты государственной пошлины до рассмотрения кассационной жалобы по существу, а данная жалоба оставлена без удовлетворения, следовательно, с ответчика необходимо взыскать расходы по уплате государственной пошлины за подачу кассационной жалобы в сумме 417 руб. 83 коп.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 12.08.2002, постановление апелляционной инстанции от 02.10.2002 по делу N А73-4555/2002-22 (АИ-1/835) Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Ч.В. расходы по уплате государственной пошлины в федеральный бюджет за рассмотрение кассационной жалобы в сумме 417 руб. 83 коп.

Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Хабаровского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.