Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 июня 2004 г. N Ф03-А51/04-2/974 Суд, признав недействительным решение налогового органа в части, касающейся доначисления налога на прибыль, поскольку предприятие осуществляло операции, не подлежащие налогообложению, отказал в признании недействительным решения в части, касающейся доначисления НДС, т.к. предприятием не велся раздельный учет операций, подлежащих налогообложению по НДС, и операций, освобожденных от уплаты НДС, поэтому предприятие излишне предъявило к вычету НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 июня 2004 г. N Ф03-А51/04-2/974
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ФГУП "Дальневосточный завод "З" - Трофимов К.Т., адвокат по доверенности от 12.02.2004 N 35/73, Бережной М.А., главный бухгалтер, паспорт 05 01 389688 от 16.07.2001, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Федерального государственного унитарного предприятия "Дальневосточный завод "З" на решение от 16.12.2003 по делу N А51-9624/03 18-238 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Дальневосточный завод "З" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Приморскому краю о признании недействительным решения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 16.06.2004.

Федеральное государственное унитарное предприятие "Дальневосточный завод "З" (далее - Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по Приморскому краю от 30.04.2003 N 05/1269 в части, обязывающей предприятие доплатить налог на добавленную стоимость в полной сумме, а также в части доплаты налога на прибыль в размере 967245,6 руб.

Решением от 16.12.2003 требование Предприятия удовлетворены частично. Решение Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по Приморскому краю N 05/1269 от 30.04.03 суд признал недействительным в части, касающейся доначисления налога на прибыль в сумме 381330,9 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований суд отказал, мотивируя отказ тем, что налогоплательщиком не велся раздельный учет операций, подлежащих налогообложению по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), и операций, освобожденных от уплаты НДС, поэтому налоговым органом правомерно установлено, что Федеральное государственное унитарное предприятие "Дальневосточный завод "З" излишне предъявило к вычету НДС.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Предприятие просит решение суда первой инстанции отменить в связи с допущенными нарушениями норм материального права. По мнению заявителя жалобы, при принятии решения суд неправомерно руководствовался нормами главы 21 НК РФ, тогда как следовало руководствоваться международным договором, а именно, Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенных Штатов Америки относительно безопасных и надежных перевозок, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия от 17.06.1992, дающим право налогоплательщику на освобождение от уплаты каких-либо налогов и сборов.

В заседании суда кассационной инстанции представитель Федерального государственного унитарного предприятия "Дальневосточный завод "З" поддержал изложенные в жалобе доводы.

Инспекция по налогам и сборам отзыв на кассационную жалобу не представила, участие в заседании суда кассационной инстанции не принимала.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не установил оснований к отмене или изменению решения суда первой инстанции.

Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекцией МНС РФ N 1 по Приморском краю была проведена выездная налоговая проверка ФГУП ДВЗ "З" по вопросам соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.07.2000 по 01.07.2002, по результатам которой было установлено нарушение налогового законодательства по НДС и налогу на прибыль.

При проверке правильности исчисления и полноты перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость инспекция по налогам и сборам установила, что ФГУП ДВЗ "З" выполняет работы в рамках безвозмездной технической помощи (содействия) по Соглашению от 17.06.1992, заключенном в порядке и на условиях, установленных Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ.

Из представленных документов следует, что полученная заявителем выручка от реализации работ (услуг), выполненных в порядке безвозмездной технической помощи (содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении разоружения путем конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными при эксплуатации объектов военного использования атомной энергии, в соответствии с п./п. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость.

Вместе с тем налоговый орган установил, что в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ Предприятие не вело раздельного учета операций, подлежащих налогообложению, и операций, освобождаемых от НДС, поэтому в соответствии с указанным пунктом налоговым органом путем составления пропорции определены суммы налогового вычета по НДС за проверяемый период, приходящиеся на безвозмездную помощь и подлежащие возмещению из бюджета.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 07.02.2003 N 174, согласно которому за проверяемый период налогоплательщиком включена в расходы, принимаемая к вычету при исчислении налога на прибыль, сумма НДС в размере 20316870 руб., тогда как НДС, рассчитанный налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ, составил 45566564 руб. Разницу в сумме 25249694 руб. инспекция по налогам и сборам отнесла к неправомерным налоговым вычетам по НДС.

По Решению налогового органа от 30.04.2003 N 05/1269 сумма доначисленного НДС за данное правонарушение составила 9157129 руб., поскольку из суммы 25320384 руб. инспекция по налогам и сборам вычла НДС в сумме 16163255 руб., доначисленный по результатам камеральных проверок, проводимых в пределах периода, охваченного выездной налоговой проверкой.

Кроме того, проверкой установлено, что ФГУП ДВЗ "З" принял к вычету НДС за выполненные работы в сумме 70960 руб. согласно контракту N 30 от 22.10.2001 с ООО "Кипарис", которым была определена сумма стоимости выполненных работ без НДС, так как данные работы финансируются по контракту МО США.

Не согласившись с решением налогового органа, в том числе и по начислению налога на добавленную стоимость, Предприятие обратилось с заявлением в арбитражный суд, который вынес по делу вышеуказанное решение.

Доводы заявителя кассационной жалобы о том, что при принятии решения суд неправомерно руководствовался нормами НК РФ, тогда как следовало руководствоваться международным договором, являются несостоятельными.

Порядок возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам производственного назначения, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализуемых в рамках безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, был утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2000 N 688.

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Имеются в виду Правила возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам производственного назначения, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализуемых в рамках безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации

В связи с принятием части второй НК РФ данный нормативный акт утратил свою силу.

Вместе с тем, суд правомерно сослался на подпункт 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ, в соответствии с которым не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" от 04.05.1999 N 95-ФЗ.

Из материалов дела установлено, что в спорный период времени завод "З" осуществлял в числе прочих операций выполнение работ и оказание услуг на основании Соглашения между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки от 17.06.1992 относительно безопасных и надежных условий перевозки, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия в соответствии с контрактами, заключенными с Министерством обороны США, то есть осуществлял операции, не подлежащие налогообложению на основании подпункта 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Вместе с тем, при разрешении спора суд обоснованно пришел к выводу, что предъявление Предприятием к возмещению из бюджета НДС в полной сумме как по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, так и освобожденным от налогообложения, является неправомерным, так как противоречит порядку исчисления и уплаты НДС, установленному главой 21 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 149 НК РФ установлено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Такой учет Предприятие не вело, в связи с чем вывод суда о том, что для определения пропорции по операциям как облагаемым НДС, так и не подлежащих налогообложению следует руководствоваться пунктом 4 статьи 170 НК РФ, является правомерным.

Все материалы дела были предметом исследования суда и в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации получили объективную правовую оценку, у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, отсутствуют правовые основания для переоценки обстоятельств, установленных судом при рассмотрении заявленного спора.

В связи с вышеизложенным, вывод арбитражного суда о правомерности действий налогового органа по принятию Решения от 30.04.2003 N 05/1269 в части, касающейся доначисления НДС, является правомерным, в связи с чем решение суда первой инстанции отмене либо изменению не подлежат.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 16.12.2003 по делу N А51-9624/03 18-238 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.