Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 24 ноября 2004 г. N Ф03-А51/04-2/2929 С ООО взысканы налоговые санкции за неуплату НДС, т.к. суд признал факты неуплаты налога с суммы авансовых платежей и неправомерное уменьшение налогооблагаемой базы по внутреннему обороту доказанными (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 24 ноября 2004 г. N Ф03-А51/04-2/2929
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ИМНС РФ по Первомайскому району г. Владивостока - Петрова А.А., ведущий специалист по доверенности N 02/193 от 05.11.2003 от: ООО "Машук" - Ягофарова О.В., финансовый директор по доверенности б/н от 20.03.2004, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Машук" на решение от 28.06.2004 по делу N А51-913/2004 33-39 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Первомайскому району г. Владивостока к обществу с ограниченной ответственностью "Машук" о взыскании 73835,93 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2004 года. Полный текст постановления изготовлен 24 ноября 2004 года.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Первомайскому району г. Владивостока обратилась в Арбитражный суд Приморского края с иском о взыскании с ООО "Машук" налоговых санкций в сумме 73835,93 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость.

Решением суда от 28.06.2004 исковые требования удовлетворены. Суд признал факты неуплаты налога на добавленную стоимость с суммы авансовых платежей и неправомерное уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость по внутреннему обороту доказанными и, соответственно, признал обоснованным привлечение общества к налоговой ответственности.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

На вступившее в законную силу решение суда первой инстанции ООО "Машук" подана кассационная жалоба, в которой общество просит принятый по делу судебный акт отменить, в удовлетворении иска отказать.

По мнению общества, в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ оно имело право уменьшить исчисленную за второй квартал 2003 года сумму налога на добавленную стоимость на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам при приобретении товара для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а при реализации этих товаров на экспорт принятый к вычету налог восстанавливается в том налоговом периоде, когда произведена отгрузка товара на экспорт. Поэтому оснований для привлечения к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость по внутреннему обороту за второй квартал 2003 года у налогового органа не имелось.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы и требования кассационной жалобы.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Первомайскому району г. Владивостока просит решение суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку судебный акт принят в соответствии с действующим законодательством.

Исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводов жалобы, выслушав присутствующих в судебном заседании представителей общества и налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, решением ИМНС по Первомайскому району г. Владивостока N 127-ДСП/11105 от 27.08.2003, вынесенным по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за второй квартал 2003 года, представленной ООО "М", общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 37528,33 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость с суммы аванса, полученного от иностранного партнера в счет предстоящей поставки товаров. Этим же решением обществу доначислен неуплаченный налог - 197538,04 руб. и отказано в возмещении налога на добавленную стоимость, предъявленного к вычету в сумме 181538 руб., в связи с отсутствием подтверждения реализации товара.

Решением инспекции от 22.09.2003 N 1042-ДСП/Д2198, вынесенным по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по внутреннему обороту за второй квартал 2003 года, общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 36307,60 руб. в связи с необоснованным уменьшением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

Согласно пункту 1 статьи 162 НК РФ, суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, включаются в базу по налогу на добавленную стоимость в периоде их получения. Названная норма не предусматривает исключений для авансовых платежей, полученных экспортерами от иностранных покупателей. Поскольку факт получения аванса подтвержден материалами дела и не оспаривается обществом, суд правомерно признал обоснованным доначисление налога на добавленную стоимость с суммы аванса и, соответственно, привлек ООО "М" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику товара, поставленного на экспорт, производятся только при предъявлении в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Таким образом, отказ налогового органа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 181538 руб., предъявленного к вычету в налоговой декларации по налоговой ставке 0%, не подтвержденного предусмотренными статьей 165 НК РФ документами, так же правомерен.

Учитывая, что налог на добавленную стоимость уплачен по приобретенным для экспорта товарам, общество не имело право принять его к вычету по внутреннему обороту. Такие вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации на основании документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (пункт 6 статьи 164, пункт 3 статьи 172 НК РФ).

Довод общества о том, что до помещения товара под таможенный режим экспорта оно вправе было предъявить к вычету по внутреннему обороту уплаченный поставщику налог на добавленную стоимость и восстановить его после отгрузки товара на экспорт, неоснователен. Такой порядок может быть применен только в тех случаях, когда налогоплательщик не мог определить, что товар приобретен для экспорта, и налог на добавленную стоимость был до поставки его на экспорт принят к вычету. По рассматриваемому делу спорная сумма налога на добавленную стоимость предъявлена к вычету по уточненной налоговой декларации по внутреннему обороту после отгрузки товара на экспорт. При таких обстоятельствах налоговый орган решением N 1042-ДСП/12198 от 22.09.2003 обоснованно признал уменьшение подлежащего уплате во втором квартале 2003 года налога на добавленную стоимость по внутреннему обороту неправомерным.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 28.06.2004 по делу N А51-913/2004 33-39 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.