Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 5 октября 2004 г. N Ф03-А73/04-2/2486 Суд, взыскав штраф за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению сумм налога на доходы физических лиц, снизил размер штрафа, подлежащего взысканию, признав в качестве смягчающих ответственность обстоятельств ликвидацию общества, уплату налога физическими лицами и перечисление пени обществом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 5 октября 2004 г. N Ф03-А73/04-2/2486
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ИМНС РФ по Центральному району г. Хабаровска - Киселева Е.П., госналогинспектор юридического отдела по доверенности N 18301 от 05.07.2004, от: ООО "АБ" - Светик М.В., директор, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска на решение от 08.06.2004 по делу N А73-3902/2004-19 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска к обществу с ограниченной ответственностью "АБ" о взыскании 67499 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2004 года. Полный текст постановления изготовлен 05 октября 2004 года.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "АБ" штрафных санкций в сумме 41919 руб. 71 коп. (с учетом уточнения) за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению сумм налога на доходы физических лиц.

Решением суда от 08.06.2004 заявленные требования удовлетворены. Суд признал, что поскольку со стороны общества имело место налоговое нарушение, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), требование инспекции по налогам и сборам о взыскании штрафа обоснованно; однако посчитал возможным применить статьи 112, 114 НК РФ и снизить размер штрафа, подлежащего взысканию, признав в качестве смягчающих ответственность обстоятельств ликвидацию общества, уплату налога физическими лицами и перечисление пени обществом.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением суда, инспекция по налогам и сборам подала кассационную жалобу, в которой просит его отменить, заявленные требования удовлетворить в полном объеме. По мнению налогового органа, уплата обществом суммы пени, признанная судом обстоятельством, смягчающим ответственность, таковым не является, поэтому у суда отсутствовали правовые основания для уменьшения размера штрафных санкций. Доводы жалобы поддержаны в судебном заседании представителем инспекции по налогам и сборам.

Общество отзыв на жалобу не представило, но его представитель в судебном заседании доводы жалобы отклонил, просит оставить решение суда в силе как законное и обоснованное.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав мнение представителей налогового органа и общества, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как усматривается из материалов дела, инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска проведена выездная налоговая проверка ООО "АБ" по вопросу соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.11.2000 по 28.11.2003, по результатам которой составлен акт б/н от 03.12.2003. Проверкой установлено неправомерное неперечисление обществом указанного налога в бюджет. Решением налогового органа N 1905 от 22.12.2003 общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет - 67499 руб. Кроме того, обществу предложено уплатить сумму доначисленного налога на доходы физических лиц - 337495 руб. и пени за его несвоевременное перечисление в бюджет - 45706,28 руб.

Поскольку требования инспекции по налогам и сборам от 22.12.2003 N 02-3/1483, 02/3-1482 с предложением добровольно уплатить налоговые санкции, недоимку по налогу и соответствующие пени в срок до 05.01.2004 обществом не были исполнены, налоговый орган обратился за их взысканием в арбитражный суд. До принятия решения, в связи с погашением недоимки по налогу на доходы физических лиц в полном объеме и соответствующих пени, а также с частичной уплатой суммы штрафа в размере 25579,29 руб., налоговый орган просил взыскать с общества штраф в сумме 41919,71 руб.

Материалами дела установлено, что в связи с выходом всех учредителей из состава ООО "АБ" и ликвидацией общества им в марте 2003 года было реализовано ОАО "Даль Телеком Интернэшнл" незавершенное строительством здание административно-бытового комплекса, а полученный при этом внереализационный доход в сумме 19162970 был распределен в виде дивидендов в сумме 16068184 руб., из них 9 учредителям общества - 4821834 руб. К полученному физическими лицами доходу от названной операции неправомерно применена налоговая ставка 6% как к доходу, полученному в виде дивидендов, вместо 13%, в связи с чем налоговым органом доначислен обществу налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет за 2003 год в сумме 337495 руб. (следовало удержать 626773 руб., удержано обществом только 289278 руб.). Таким образом, факт неполной уплаты обществом указанного налога имел место быть, и им не отрицается, поэтому вывод суда об обоснованном привлечении ООО "АБ" к ответственности по статье 123 НК РФ правомерен. Однако суд с учетом смягчающих ответственность обстоятельств снизил размер штрафа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза. Перечень смягчающих обстоятельств дан в статье 112 настоящего Кодекса и не является исчерпывающим.

Судом признаны смягчающими ответственность обстоятельствами ликвидация общества, уплата налога физическими лицами, а также перечисление пени обществом, с чем налоговый орган не согласен. Поскольку право установления и оценки обстоятельств, смягчающих ответственность, в соответствии с пунктом 3 статьи 112 НК РФ, принадлежит суду первой и апелляционной инстанций, у суда кассационной инстанции отсутствуют полномочия по переоценке указанных обстоятельств.

Учитывая изложенное, основания для отмены решения суда и удовлетворения жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 08.06.2004 по делу N А73-3902/2004-19 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.