Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 3 сентября 2004 г. N Ф03-А51/04-2/1483 Суд взыскал недоимки по налогам, а также штрафные санкции с уменьшением их размеров с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в несвоевременном представлении налоговых деклараций, а также с учетом того, что предпринимателем представлены доказательства, подтверждающие обоснованность понесенных им расходов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 3 сентября 2004 г. N Ф03-А51/04-2/1483
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от индивидуального предпринимателя К.В.В. - К.В.В., рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя К.В.В. на постановление от 10.02.2004 по делу N А51-8943/03 31-226 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Приморскому краю к индивидуальному предпринимателю К.В.В. о взыскании 117953,60 руб.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуальной кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) изготовление мотивированного постановления откладывалось до 3 сентября 2004 года.

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Приморскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании, с индивидуального предпринимателя К.В.В., осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, на основании свидетельства о государственной регистрации N 1579 от 08.12.1994, 111953,6 руб., составляющих недоимку по уплате налогов и сборов, пени за их несвоевременную уплату, а также штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 и пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Решением суда от 02.09.2003 заявленные требования удовлетворены в полном объеме в связи с их обоснованностью.

Постановлением апелляционной инстанции от 10.02.2004 решение суда первой инстанции изменено: уменьшены подлежащие взысканию следующие налоги, пени и штрафные санкции:

- налог на доходы физических лиц снижен с 17880 руб. до 7523,35 руб.; пени - с 2332 руб. до 969 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ с 3576 руб. до 1504,60 руб.;

- единый социальный налог (далее - ЕСН), зачисляемый в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФР), снижен с 13242 руб. до 8526,54 руб., пени - с 5650 руб. до 3638,36 руб., штраф - с 10953 руб. до 1705,30 руб.;

- ЕСН, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС), снижен с 276 руб. до 177,64 руб., пени - с 118 руб. до 75,78 руб., штраф - с 221 руб. до 35,53 руб.;

- ЕСН, зачисляемый в территориальный ФОМС (далее - ТФОМС), снижен с 4690 руб. до 3019,82 руб., пени с 2001 руб. до 1228,55 руб., штраф с 3752 руб. до 603,96 руб.

Кроме этого, суд учел смягчающие ответственность предпринимателя К.В.В. обстоятельства в несвоевременном представлении налоговых деклараций по налогу с продаж за 2001 год и снизил размер штрафа, подлежащего взысканию по пункту 2 статьи 119 НК РФ с 24886 руб. до 2488,6 руб.

Изменяя решение суда первой инстанции, апелляционная инстанция исходила из того, что предпринимателем К.В.В. представлены доказательства, подтверждающие в части обоснованность понесенных расходов, что повлияло на налогооблагаемую базу в сторону уменьшения по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе предпринимателя К.В.В., поддержанной им в судебном заседании, который просит их отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, так как считает, что выводы обеих судебных инстанций, удовлетворивших в части требования инспекции по налогам и сборам, основаны на неполностью исследованных материалах, имеющих значение для дела. Кроме этого, указывает на то, что судом неполностью учтены расходы, понесенные им при осуществлении предпринимательской деятельности, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц (далее - налог на доходы) и ЕСН. К ним, в частности, относятся: транспортный налог в сумме 920 руб., расходы по приобретению горюче-смазочных материалов в сумме 9123 руб., спонсорская помощь в сумме 4000 руб. и другие.

Инспекция по налогам и сборам, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала. В отзыве на кассационную жалобу доводы жалобы отклонила в полном объеме, указывая на то, что выводы апелляционной инстанции соответствуют установленным обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, а также основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

В то же время, инспекция по налогам и сборам просит изменить постановление апелляционной инстанции в части пени, взысканной по ЕСН, уменьшив ее размер до 1528,93 руб., в том числе, зачисляемой в федеральный бюджет (Пенсионный фонд РФ) до 1111,95 руб., в ФФОМС - 23,17 руб., в ТФОМС - 393,81 руб.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение предпринимателя К.В.В., суд кассационной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка предпринимателя К.В.В. по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, налога с продаж, ЕСН, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2001 год, о чем составлен акт проверки N 2 от 14.01.2003, по результатам рассмотрения которого, а также представленных возражений инспекцией по налогам и сборам 06.02.2003 принято решение о привлечении предпринимателя К.В.В. к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ:

- по налогу на доходы физических лиц - 3576 руб.;

- по налогу с продаж - 165 руб.;

- по ЕСН - 3642 руб.;

- по НДС - 4481 руб.;

- по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций в налоговый орган в течение более 180 дней:

- по налогу с продаж штраф в сумме 24886 руб.;

- по ЕСН - 10925 руб.

Одновременно предпринимателю предложено уплатить неполностью уплаченные налоги и пени за их несвоевременную уплату:

- налог на доходы - 17880 руб., пени - 2332 руб.,

- налог с продаж - 826 руб., пени - 305 руб.,

- ЕСН - 18208 руб., пени - 7769 руб.,

- НДС - 22407 руб., пени - 5579 руб.

Поскольку требования налогового органа от 10.02.2003 NN 90-94 об уплате указанных налогов, пени и нпрафных санкций предпринимателем К.В.В. в добровольном порядке не исполнены, то налоговый орган обратился за их взысканием в арбитражный суд, апелляционная инстанция которого на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств правильно установила фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, и правомерно удовлетворила заявленные требования налогового органа частично.

При этом, судом обоснованно, с учетом правовой позиции, изложенной в пункте 29 Постановления Пленума высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", приняты и оценены документы и иные доказательства, представленные предпринимателем К.В.В. в обоснование своих возражении по акту выездной налоговой проверки по налогу на доходы и по ЕСН, в результате чего судом уменьшены размеры указанных налогов, подлежащих взысканию с предпринимателя согласно заявленных налоговым органом требований.

Арбитражным судом правомерно не приняты во внимание доводы налогоплательщика о включении в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на доходы и ЕСН, расходы по уплате налога с продаж, транспортного налога, спонсорской помощи, так как действующее налоговое законодательство не предусматривает возможность уменьшения доходов физического лица на сумму уплаченного налога с продаж, являющегося косвенным налогом, включаемым в цену товара и возмещаемым за счет покупателей этого товара. Кроме этого, транспортный налог в сумме 920 руб. и спонсорская помощь в сумме 4000 руб., уплаченные, согласно представленным документам, соответственно за К.В.В. и Совет предпринимателей, правомерно не приняты судом в качестве расходов, уменьшающих доходы предпринимателя К.В.В., так как не являются затратами последнего.

Не принимается во внимание довод заявителя жалобы о том, что он не является плательщиком НДС, так как ему должно быть предоставлено освобождение от уплаты данного налога, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства о том, что налоговым органом принималось решение в отношении предпринимателя К.В.В. об освобождении его от исполнения обязанностей по уплате НДС на основании статьи 145 НК РФ.

Следует принять во внимание довод инспекции по налогам и сборам, изложенный в отзыве на кассационную жалобу, об уменьшении размера пени, взысканной за несвоевременную уплату ЕСН, в связи с чем постановление апелляционной инстанции следует изменить, в остальной части принятый судебный акт следует оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Приморского края от 10.02.2004 по делу N А51-8943/03 31-226 изменить:

Взыскать с индивидуального предпринимателя К.В.В. пени по единому социальному налогу в сумме 1528,93 руб., в том числе в Пенсионный фонд РФ в сумме 1111,95 руб., в ФФОМС 23,17 руб., в ТФОМС - 393,81 руб.

В остальной части указанное постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.