Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 29 сентября 2004 г. N Ф03-А24/04-2/2119 Решение налогового органа о привлечении ООО к налоговой ответственности за неудержание и неисчисление подоходного налога с выплаченных сумм в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания признано недействительным, т.к. данные выплаты относятся к компенсационным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 29 сентября 2004 г. N Ф03-А24/04-2/2119
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ООО КПКФ "К" - Титов О.Н. - адвокат, доверенность б/н от 01.09.2004, от УМНС РФ по г. Петропавловску-Камчатскому - Преин В.М. - ведущий специалист, доверенность N 4 от 05.01.2004, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому на решение от 05.04.2004 по делу N А24-3368/03-05 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Камчатской производственно-коммерческой фирмы "К" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2004 года. Полный текст постановления изготовлен 29 сентября 2004 года.

Общество с ограниченной ответственностью Камчатская производственно-коммерческая фирма "К" (далее - ООО КПКФ "К") обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому (далее - инспекция по налогам и сборам) о признании недействительным решения N 08-13/406/26858.

Решением суда от 05.04.2004 заявленные требования удовлетворены, решение инспекции по налогам и сборам признано недействительным на том основании, что общество правомерно не удерживало и не исчисляло подоходный налог (налог на доходы физических лиц, далее - подоходный налог) с выплаченных сумм в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, поскольку данные выплаты относятся к компенсационным, которые в соответствии с действующим законодательством освобождены от обложения подоходным налогом.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением суда, инспекция заявила кассационную жалобу, в которой просит отменить принятый по делу судебный акт и принять новое судебное решение об отказе в удовлетворении заявления общества. По мнению заявителя жалобы, судом неправильно применены нормы права, регулирующие спорные правоотношения. В обоснование доводов жалобы, инспекция указывает, что общество обязано было удержать и перечислить подоходный налог с выплаченных сумм в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, так как указанные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат обложению подоходным налогом в полном объеме.

Представитель инспекции по налогам и сборам в судебном заседании доводы жалобы поддержал в полном объеме.

Общество в судебном заседании отклонило доводы, содержащиеся в кассационной жалобе, и просило оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемого судебного акта не установил.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО КПКФ "К" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.05.2002 по 30.06.2003, о чем составлен акт проверки N 08-13/168 ДСП от 10.09.2003.

По результатам рассмотрения акта проверки инспекцией по налогам и сборам принято решение N 08-13/406/26858 от 29.10.2003 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ. Этим же решением обществу предложено уплатить доначисленный налог на доходы физических лиц в сумме 228140 руб., пени в сумме 33224 руб., налоговые санкции в сумме 68371 руб.

Общество, не согласившись с принятым решением налогового органа, оспорило его в судебном порядке.

Арбитражный суд, рассмотрев заявленные требования общества, признал их обоснованными и законными. Данный вывод суда следует признать верным.

Основанием для доначисления спорного налога, соответствующей пени и привлечения к налоговой ответственности в оспариваемой части, как усматривается из акта налоговой проверки и решения инспекции, явилось нарушение обществом норм налогового законодательства: не облагались подоходным налогом суммы в иностранной валюте, выплаченные взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, объектом налогообложения в рассматриваемом случае является совокупный доход, полученный в календарном году, от источников в Российской Федерации и за ее пределами. При этом датой получения дохода является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода, либо дата передачи дохода в натуральной форме.

В соответствии со статьями 209-210 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсации, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-Р.

Вывод суда о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые на основании статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения, соответствует установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулирующим.

В соответствии со статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в обществе.

Согласно пункту 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 10.07.1995 N 89 и согласованной с Министерствами экономики, финансов и труда России, Центральным банком Российской Федерации, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

В силу пункта 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, и пункта 9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, также утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018, на выплаты взамен суточных страховые взносы не начисляются.

В разделе 3 Инструкции О порядке выплаты иностранной валюты членам экипажей судов флота рыбной промышленности СССР, научным работникам и другим специалистам, выезжающим для работы на этих судах, расходования средств на другие рейсовые затраты, а также об учете средств в иностранной валюте на судах, находящихся в заграничном плавании и на ремонте за границей, утвержденной Приказом Минрыбхоза СССР от 23.10.1967 N 360 предусмотрено, что иностранная валюта, выплаченная членам экипажей судов, не учитывается при исчислении средней заработной платы (отпуск, временная нетрудоспособность, пенсия, алименты и т.д.), и отчисления на социальное страхование и другие виды начислений с указанных выплат не производятся.

Данные положения нашли отражение в Отраслевом тарифном соглашении по организациям рыбного хозяйства.

Таким образом, анализ указанных норм права свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения, поэтому у инспекции отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности за неудержание и неперечисление налоговым агентом, каковым является общество, подоходного налога с выплаченных сумм суточных, а также для начисления пени и штрафа.

При таких обстоятельствах доводы заявителя кассационной жалобы признаются несостоятельными.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно установлены арбитражным судом, и им обоснованно применены правовые нормы, регулирующие спорные правоотношения, то принятое судебное решение отмене не подлежит.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 05.04.2004 по делу N А24-3368/03-05 Арбитражного суда Камчатской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.