Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 ноября 2004 г. N Ф03-А51/04-2/3119 Действия налогового органа по зачету излишне уплаченного налога в счет доначисленного налога на прибыль признаны незаконными, т.к. суд пришел к выводу о нарушении налоговым органом порядка проведения зачета и о неправомерном доначислении налога на прибыль от основной и посреднической деятельностей (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 30 ноября 2004 г. N Ф03-А51/04-2/3119
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: открытого акционерного общества "Приморское агентство авиационных компаний" - Костин П.В. адвокат по доверенности от 10.11.2004 б/н, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Хабаровска на постановление от 08.07.2004 по делу N А51-591/04 25-32 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "ПК" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании незаконными действий по зачету уплаченного налога в сумме 395773 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 24 ноября 2004 года. Полный текст постановления изготовлен 30 ноября 2004 года.

Открытое акционерное общество "ПК" (далее - акционерное общество) обратилось с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Министерства Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) по зачету излишне уплаченного налога в счет доначисленного налога на прибыль за 2001 год в сумме 395773 руб.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 18.02.2004 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что налоговым органом допущено нарушение порядка проведения зачета излишне уплаченного налога, но данными действиями интересы акционерного общества не нарушены, так как решение налогового органа о даначислении ему налога на прибыль за 2001 года в сумме 395773 руб. им не оспорено.

Постановлением апелляционной инстанции от 08.07.2004 решение суда отменено, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводом суда первой инстанции о нарушении налоговым органом порядка проведения зачета. Кроме того, апелляционной инстанцией установлено, что налоговой инспекцией неправомерно доначислен за 2001 года налог на прибыль от основной и посреднической деятельностей акционерного общества в сумме 395773 руб., поэтому основания для проведения зачета отсутствовали.

В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам просит отменить постановление апелляционной инстанции в связи с допущенными судом нарушениями норм материального права. По мнению заявителя жалобы, судом не учтено, что акционерное общество неправомерно воспользовалось льготой при исчислении прибыли, используемой на капитальные вложения, исключив из расчета сумму износа, начисленного по основным средствам в сумме 2117960 руб.

Извещенный о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы налоговый орган участия в судебном разбирательстве по делу не принимал.

Акционерное общество в отзыве на кассационную жалобу, в заседании суда отклоняет требования налогового органа, считает принятое по делу постановление апелляционной инстанции законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя акционерного общества, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не установил оснований к отмене оспариваемого судебного акта.

Из материалов дела следует, что 01.04.2002 акционерным обществом представлена в налоговый орган декларация по налогу на прибыль за 2001 год.

По результатам камеральной проверки данной декларации составлен акт N 05/286 от 19.08.2002, на основании которого принято решение N 05/397 от 18.09.2002 о привлечении акционерного общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно данному решению, ОАО "ПК" доначислен налог на прибыль за 2001 год в сумме 395733 руб., указано на проведение, в соответствие с пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), зачета имеющейся переплаты по налогу на прибыль в местный бюджет в сумме 155697 руб.

Письмом N 826/01 от 15.02.2003 акционерное общество обратилось в налоговый орган с просьбой сообщить дату произведения зачета. Письмом N 19/9764 от 13.10.2003 инспекция по налогам и сборам сообщила, что зачет излишне уплаченного налога в счет доначисленного налога на прибыль за 2001 года в сумме 395773 руб. произведен 11.04.2002. Акционерное общество не согласившись проведением зачета, оспорило действия налогового органа в арбитражный суд.

Арбитражным судом обеих инстанций сделан правомерный вывод о том, что инспекцией по налогам и сборам нарушен порядок проведения зачета.

Согласно пункту 5 статьи 78 НК РФ по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Арбитражным судом на основе анализа и оценки материалов дела установлено, что доначисленая сумма налога на прибыль за 2001 год была разнесена в карточки лицевого счета 09.09.2002, то есть до даты принятия решения о проведении такого зачета, при отсутствии уведомления налогоплательщика о наличии переплаты (что установлено пунктом 3 статьи 78 НК РФ), при отсутствии факта доначисления самого налога в оспариваемой сумме, так как налог доначислен по решению налогового органа от 18.09.2002.

Апелляционной инстанцией проверены также правовые основания доначисления инспекцией по налогам и сборам налога на прибыль за 2001 год в сумме 395773 руб. и правомерно установлено, что такие основания отсутствовали.

Из материалов проверки налогового органа следует, что основанием для доначисления налога явилось необоснованное использование акционерным обществом права на льготу, предусмотренную статьей 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 указанного Закона предусмотрено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.

Пунктом 7 этой же статьи Закона установлено, что указанная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50%.

Из материалов дела следует, что акционерным обществом по состоянию на 01.01.2001 была проведена переоценка основных средств, результаты которой нашли свое отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.01.2001.

Так как сумма износа в размере 1009195,87 руб. начислена не за отчетный период (за 2001 год), а по состоянию на 01.01.2001 в связи с проведенной переоценкой основных средств, то она не должна учитываться при расчете льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения.

Все материалы дела были предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и получили надлежащую правовую оценку, у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ отсутствуют правовые основания для переоценки установленных судом по делу обстоятельств.

На основании вышеизложенного, вывод суда апелляционной инстанции о том, что налоговым органом необоснованно доначислен за 2001 год налог на прибыль от основной и посреднической деятельностей акционерного общества в общей сумме 395733 руб. является законным и обоснованным, в связи с чем основания для отмены оспариваемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального права Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Приморского края от 08.07.2004 по делу N А51-591/04 25-32 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.