Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 декабря 2004 г. N Ф03-А37/04-2/3478 Решение налогового органа в части взыскания пени за несвоевременную неуплату единого социального налога и страховых взносов в ПФР признано недействительным, т.к. налоговый орган неправомерно исчислял пени в спорном периоде помесячно, а не по итогам отчетных периодов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 22 декабря 2004 г. N Ф03-А37/04-2/3478
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области - Астахова Е.А., главный специалист юридического отдела по доверенности от 08.12.2004 N ВК-10/27434, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области на решение от 22.07.2004 по делу N А37-1110/04-1/2 Арбитражного суда Магаданской области, по заявлению открытого акционерного общества "МЛ" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области, третье лицо: Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Магадане о признании частично недействительным решения от 31.12.2003 N ИС-19-09/2060.

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2004 года. Полный текст постановления изготовлен 22 декабря 2004 года.

Открытое акционерное общество "МЛ" (далее - ОАО "МЛ", акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области от 31.12.2003 N ИС-19-09/2060.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Магадане (далее - Управление ПФР).

Решением от 22.07.2004 заявленные требования удовлетворены частично: признан недействительным подпункт "в" пункта 2 резолютивной части решения инспекции по налогам и сборам от 31.12.2003 в части взыскания пени за несвоевременную уплату единого социального налога (далее - ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2001-2002 годы в сумме 14751,29 руб., в остальной части заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что поскольку в 2001 году отчетным периодом по единому социальному налогу признавался календарный месяц, начисление налоговым органом пени по данному налогу исходя из отчетного периода - календарный месяц является правомерным; вместе с тем, помесячное исчисление пени по указанному налогу в 2002 году не основано на законе, поскольку с 01.01.2002 отчетным периодом по ЕСН признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Аналогичен вывод суда в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование о том, что пени за их несвоевременную уплату исчисляются по итогам отчетных периодов.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Законность принятого судебного акта проверяется по кассационной жалобе инспекции по налогам и сборам, поддержанной в судебном заседании, которая просит его отменить в части признания недействительным решения налогового органа о взыскании пени за 2001-2002 годы в сумме 14751,29 руб. за неуплату единого социального налога и взносов в Пенсионный фонд РФ (в остальной части не оспаривается) и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований акционерного общества в полном объеме. Заявитель жалобы считает, что инспекцией по налогам и сборам правомерно начислены пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей как по ЕСН, так и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, поскольку Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрена обязанность налогоплательщиков по итогам каждого месяца уплачивать, соответственно, ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, следовательно, в случае их несвоевременной уплаты должны быть начислены пени.

Акционерное общество в отзыве на жалобу с доводами, изложенными в ней, не согласилось, просит оставить жалобу без удовлетворения, а решение суда - без изменения.

Управление ПФР отзыв на жалобу не представило.

Акционерное общество, Управление ПФР, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимали.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение представителя налогового органа, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как усматривается из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка ОАО "МЛ" по вопросам соблюдения налогового законодательства, а именно: правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды за период с 01.01.2000 по 31.12.2000, единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002 и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2002 по 31.12.2002, по результатам которой составлен акт от 15.12.2003 N 19Д 341. Рассмотрев материалы проверки, налоговый орган принял решение от 31.12.2003 N ИС-19-09/2060 о привлечении акционерного общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату взносов во внебюджетные фонды за 2000 год в виде штрафа в сумме 1932 руб. 63 коп. и ЕСН за 2001 год в виде штрафа в сумме 2590 руб. 76 коп. Кроме того, акционерному обществу предложено уплатить не полностью уплаченные взносы и налог за 2001-2002 год и соответствующие пени.

ОАО "МЛ", не согласившись с принятым решением в части привлечения его к ответственности за неуплату ЕСН за 2001 год, а также в части взыскания соответствующих пени за неуплату данного налога за период 2001-2002 годы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 год в сумме 17998 руб. 83 коп., оспорило его в арбитражный суд.

Арбитражный суд правомерно удовлетворил требование акционерного общества, признав недействительным оспариваемое решение налогового органа в части взыскания пени за несвоевременную уплату ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2001-2002 годах.

Материалами дела установлено, что налоговый орган исчислял пени за несвоевременную уплату ЕСН и страховых взносов в ПФР в указанном периоде помесячно.

Вывод суда о том, что такой порядок исчисления пени обоснован только в части ЕСН за 2001 год является правильным исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

За несвоевременную уплату налога статья 75 НК РФ предусматривает начисление пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, которая уплачивается налогоплательщиком помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

Статьями 52, 54 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно статье 240 НК РФ в редакции, действовавшей в 2001 году, отчетным периодом по ЕСН признается календарный месяц, в редакции, действовавшей в 2002 году, отчетными периодами по указанному налогу признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ по итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Кроме того, пунктом 1 статьи 237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Из изложенного следует, что суммы ежемесячных авансовых платежей не являются окончательными, поскольку налоговая база по ЕСН корректируется по итогам отчетных периодов, на этом основании следует признать правильным вывод суда о том, что начисление пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН предусмотрено по итогам отчетных периодов: в 2001 году - помесячно, в 2002 году - по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев календарного года, а не помесячно, как считает инспекция по налогам и сборам.

Аналогична позиция суда и в отношении пени в случае несвоевременной уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно статье 23 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Пенями на основании пункта 2 статьи 26 Федерального закона N 167-ФЗ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Поскольку база для исчисления страховых взносов определяется по итогам отчетного периода, то правомерно начисление и пени по итогам отчетного периода, что соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 5 от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ", согласно которой пени за просрочку авансовых платежей могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу Закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой за данный налоговый (отчетный) период.

При таких обстоятельствах, решение суда от 22.07.2004 отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение Арбитражного суда Магаданской области от 22.07.2004 по делу N А37-1110/04-1/2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.