Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 октября 2004 г. N Ф03-А51/04-2/2636 В признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС, пени и взыскания штрафа отказано, т.к. в представленных предпринимателем счетах-фактурах не содержится всех необходимых сведений, что прямо указывает на формальное заполнение счетов-фактур по недостоверным сведениям и не может служить основанием для применения вычетов по налогу (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 27 октября 2004 г. N Ф03-А51/04-2/2636
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Индивидуального предпринимателя А.Г. на решение от 08.04.2004, постановление от 18.06.2004 по делу N А51-2154/2004 18-51 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Индивидуального предпринимателя А.Г. к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Находке о признании частично недействительным решения от 20.08.2003 N 15/1968.

Резолютивная часть постановления объявлена 20 октября 2004 года. Полный текст постановления изготовлен 27 октября 2004 года.

Индивидуальный предприниматель А.Г. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными пункта 1 решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Находке (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) от 20.08.2003 N 15/1968, которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе за неуплату налога на добавленную стоимость, а также пункта 2 решения в части доначисления данного налога и пени за его несвоевременную уплату.

Решением суда от 08.04.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 18.06.2004, в удовлетворении заявленных требований отказано на том основании, что у заявителя отсутствуют право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость и основания для предъявления налоговых вычетов.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, предприниматель заявил кассационную жалобу, в которой просит их отменить и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований. Заявитель жалобы не согласен с выводами суда об отсутствии у налогоплательщика права на возмещение из бюджета НДС и оснований для предъявления налоговых вычетов, поскольку им представлены все необходимые документы, подтверждающие у предпринимателя наличие такого права. В связи с этим, не имеет правового значения отсутствие юридических лиц - поставщиков. Кроме того, как полагает заявитель жалобы, у него отсутствует обязанность установления факта осуществления поставщиками хозяйственной деятельности и уплаты ими соответствующих налогов. При этом судом необоснованно применена статья 2 Гражданского кодекса РФ, так как данной правовой нормой не регулируются налоговые правоотношения. Также обе судебные инстанции неправомерно не установили отсутствие вины в действиях предпринимателя и не рассмотрели вопрос о соответствии тяжести вменяемого правонарушения размеру ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Предприниматель и налоговый орган, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимали.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит правовых оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя А.Г. по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильнрсти исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджеты и в государственные внебюджетные фонды за период с 01.01.2000 по 31.12.2002, в ходе которой установлены неполная уплата налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога с продаж, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, единого социального налога, а также непредставление расчетов по налогу с продаж за 2000 и 2002 годы. По результатам проверки инспекцией по налогам и сборам составлен акт от 25.07.2003 N 150 и принято решение от 20.08.2003 N 15/1968, которым предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату вышеназванных налогов и взносов, и по части 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой отчетности по налогу с продаж в виде взыскания штрафа. Кроме того, названным решением налогоплательщику предложено уплатить доначисленные: НДС в сумме 123877 руб., налог на доходы физических лиц - 272 руб., налог с продаж - 2954 руб., страховые взносы в Пенсионный фонд в размере 16832 руб., единый социальный налог - 275 руб., а также пени, исчисленные с сумм неуплаченных налогов и взносов.

Не согласившись с указанным решением, предприниматель оспорил его в арбитражный суд в части доначисления налога на добавленную стоимость, пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату этого налога.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой и апелляционной инстанций, правильно установив фактические обстоятельства дела, сделал обоснованный вывод об отсутствии надлежаще оформленных документов в подтверждение права на налоговый вычет, поскольку налогоплательщиком неправомерно отнесены к возмещению суммы НДС, уплаченные предприятиям, не прошедшим государственную регистрацию юридических лиц, в связи с чем заявитель неправомерно воспользовался правом на налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Поскольку возмещение налогоплательщику уплаченного им продавцу налога на добавленную стоимость производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения (пункт 3 статьи 173 настоящего Кодекса), налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Первичными документами, которые служат основанием для налогового вычета, согласно статье 172 Налогового кодекса РФ, являются счета-фактуры, документы, подтверждающие уплату сумм НДС, документы, подтверждающие удержание налоговыми агентами сумм НДС с налогоплательщика, и документы, подтверждающие принятие на учет товаров (работ, услуг).

В силу положений статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на сумму налога, уплаченную налогоплательщиком продавцам товаров (работ, услуг). При условии соблюдения порядка составления счетов-фактур, указанного в статье 169 Кодекса, налогоплательщик правомерно может заявить налоговому органу о предоставлении ему налогового вычета либо возмещении сумм НДС из бюджета в порядке, предусмотренном статьями 171, 172 НК РФ.

Из материалов дела следует, что товары приобретены предпринимателем в 2001-2002 годах по счетам-фактурам, выставленным поставщиками - ТПФ "РИФ", ЗАО "Роса" и ООО "Радуга", и предъявленный налогоплательщиком к вычету НДС составил 123877 рублей.

В результате проведенных налоговым органом мер налогового контроля было установлено, что данные юридические лица не зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц и не состоят на налоговом учете, указанные в счетах-фактурах ИНН не принадлежат этим поставщикам, то есть последние являются несуществующими поставщиками.

Согласно пункту 3 статьи 49 и пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается образованным и его правоспособность наступает с момента государственной регистрации такого лица и прекращается с момента его ликвидации. Следовательно, данные предприятия не обладают правоспособностью юридического лица, необходимой для совершения действий, направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, то есть такие действия не могут быть признаны сделками в соответствии со статьей 153 Гражданского кодекса РФ.

Предприятия, представившие налогоплательщику счета-фактуры и не прошедшие государственную регистрацию для юридических лиц, не являются юридическими лицами.

При этом выставление несуществующими организациями счетов-фактур не соответствует требованиям, указанным в статье 169 НК РФ, поскольку счет-фактура предоставляется покупателю при совершении сделок, а заключение сделок неправоспособным лицом не влечет, соответственно, возникновения, изменения или прекращения гражданских прав и обязанностей.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры не могут являться основанием для принятия решения о вычете или возмещении сумм НДС, предъявленных налогоплательщику продавцом при нарушении пунктов 5, 6 данной статьи.

Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд обеих инстанций правильно установил, что в представленных предпринимателем счетах-фактурах не содержится всех необходимых сведений, установленных вышеназванной правовой нормой, в том числе, идентификационные номера и реквизиты предприятий, присвоенные во время государственной регистрации и иные требования, что прямо указывает на формальное заполнение счетов-фактур по недостоверным сведениям и не может служить основанием для применения вычетов, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таким образом, не произошло операции, являющейся в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС или освобожденной от уплаты данного налога согласно статье 149 настоящего Кодекса, и соответственно невозможно произвести по этим суммам налоговый вычет согласно статьям 171, 172 НК РФ.

Поскольку налогоплательщик получил счета-фактуры с вышеназванными нарушениями, следовательно, он не мог предъявить их в качестве основания для налогового вычета и получить такой вычет по суммам НДС, указанным в счетах-фактурах, выставленных контрагентом.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 N 138-О возмещение НДС из бюджета возможно при условии, что налогоплательщик действовал добросовестно.

В силу возложенных на арбитражные суды полномочий в их компетенцию входит разрешение вопроса о добросовестности либо недобросовестности заявителя при исполнении им налоговых обязанностей и реализации права на возмещение сумм налоговых вычетов, как связанное с установлением и исследованием фактических обстоятельств конкретного дела.

Суд, оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные по делу доказательства, пришел к обоснованному выводу о том, что сумма 123877 руб. является неуплаченной суммой НДС, поскольку в действиях предпринимателя усматривается злоупотребление правом, предоставленным ему положениями Налогового кодекса РФ при предъявлении НДС к возмещению из федерального бюджета. Сделки по приобретению товаров у несуществующих поставщиков совершались заведомо против основ правопорядка, установленных Конституцией Российской Федерации, согласно статье 57 которой установлена обязанность платить законно установленные налоги и, соответственно, не допускать действий, направленных на незаконное получение средств федерального бюджета.

Таким образом, арбитражным судом обеих инстанций правомерно отказано в удовлетворении заявленных предпринимателем требований по настоящему делу, и поэтому доводы заявителя кассационной жалобы признаются несостоятельными.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены законно принятых по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 08.04.2004, постановление апелляционной инстанции от 18.06.2004 по делу N А51-2154/2004 18-51 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.