Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19 января 2005 г. N Ф03-А80/04-2/3868 Во взыскании штрафа за неполную уплату НДС при вывозе товаров в режиме экспорта отказано, т.к. документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой налоговой ставки, предусмотренные НК РФ, предоставлены налогоплательщиком до истечения установленного законом срока (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 19 января 2005 г. N Ф03-А80/04-2/3868
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Чукотскому автономному округу на решение от 28.07.2004 по делу N А80-126/2004 Арбитражного суда Чукотского автономного округа, по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Чукотскому автономному округу к Обществу с ограниченной ответственностью "ОЛ" о взыскании 8401246 руб.

Резолютивная часть постановления от 12 января 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 19 января 2005 года.

Межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по Чукотскому автономному округу обратилась в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "ОЛ" штрафа в сумме 8401246 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость за сентябрь 2003 года.

Решением от 28.07.2004 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция МНС России N 1 по Чукотскому автономному округу предлагает состоявшийся по делу судебный акт отменить и принять новое решение о взыскании с ООО "ОЛ" штрафных санкций в сумме 8401246 руб.

Налоговый орган считает, что выводы суда не соответствуют установленным им фактическим обстоятельствам дела, и имеющимся в деле доказательствам. Кроме того, заявитель жалобы считает, что решение арбитражного суда вынесено с неправильным применением норм материального права, что в соответствии со ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены оспариваемого судебного акта.

В обоснование жалобы заявитель указал, что 20.10.2003 ООО "ОЛ" представило в налоговый орган декларацию за сентябрь 2003 года. В разделе "Расчеты по НДС за налоговый период" названной декларации общество не отразило сумму 42006228,87 руб., начисленную к уплате в бюджет в данном налоговом периоде за товары, по которым применение налоговой ставки 0 процентов, по мнению налогового органа, не подтверждено.

Заявитель жалобы считает, что в данном случае при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, обществом не соблюдены условия особого порядка налогообложения, следовательно, налогообложение должно выполняться в общеустановленном (общем) порядке. В частности, суммы авансов в счет предстоящих поставок, внесенные до момента определения налоговой базы в порядке, установленном п. 9 ст. 167 НК РФ, должны включаться в налоговую базу, относящуюся к тому периоду, в котором эти платежи получены.

Применяя положение п. 9 ст. 167 НК РФ, налоговый орган исходит из того, что в рассматриваемом случае моментами определения налоговой базы фактически являются последние дни сентября 2003 года, поскольку полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в сентябре 2003 года у общества не имелось.

В отзыве на жалобу ООО "ОЛ" доводы инспекции по налогам и сборам отклонило и просило состоявшийся по делу судебный акт оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.

Исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной проверки деклараций представленных ООО "ОЛ" за октябрь 2003 года, инспекцией по налогам и сборам составлен акт от 25.12.2003 N 18, на основании которого обществу было направлено требование N 4 от 23.01.2004 об уплате в бюджет до 02.02.2004 налоговых санкций в сумме 8401246 руб.

Ввиду того, что против добровольного исполнения требования налогоплательщик возражал, инспекция по налогам и сборам приняла решение от 14.01.2004 N 2 о наложении на ООО "ОЛ" штрафа в сумме 8401246 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость с авансовых платежей.

Отказывая налоговому органу во взыскании штрафа, суд правомерно исходил из того, что налогоплательщиком не было допущено занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в сентябре 2003 года, а, следовательно, отсутствовали и основания для привлечения ООО "ОЛ" к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Пунктом 9 ст. 165 НК РФ предусмотрено, что для предоставления документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, налогоплательщику дается 180 дней, начиная со дня оформления таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товара в режиме экспорта.

Из материалов дела следует, что вывоз нефти в таможенном режиме экспорта осуществлялся на основании временной ГТД N 10317050/170903/0000649 от 17.09.2003 и временной ГТД N 10206060/180903/0000758 от 18.09.2003, оформленных в соответствии с требованием ст. 138 Таможенного кодекса РФ.

Полный пакет документов, в том числе постоянные ГТД N 10317050/071003/0000861 и ГТД N 10206060/101003/0000866, ООО "ОЛ" предоставило в октябре 2004 года, что не отрицается налоговым органом. Следовательно, документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0, предусмотренные п. 2 ст. 165 НК РФ, предоставлены до истечения 180 дней со дня оформления ГТД на вывоз товара в режиме экспорта, что свидетельствует о соблюдении ООО "ОЛ" условий особого порядка налогообложения.

Кроме того, денежные средства в сумме 5089355,85 долларов США и 3143977,77 долларов США получены ООО "ОЛ" на основании агентского договора от 16.06.2003 N 2003/07 от реализации нефти на экспорт по контракту от 22.12.2000 N 092/12220/001, заключенному ОАО "Сибнефть" с фирмой "Сибнефть Ойл Трейд Компани Лимитед".

Пунктом 4.4.1. контракта от 22.12.2000 N 092/12220/001 предусмотрено, что при поставках товара на условиях FОВ датой поставки считается дата коносамента. Согласно коносаменту от 20.09.2003 N 2 поставка осуществлена 20.09.2003, денежные средства в размере 5089355,85 долларов США получены 30.09.2003, согласно коносаменту от 21.09.2003 N 1 поставка осуществлена 21.09.2003, денежные средства в размере 3143977,77 долларов США получены 30.09.2003.

Таким образом, во всех случаях дата поставки предшествовала моменту получения денежных средств и, следовательно, у налогового органа не имелось оснований рассматривать данные денежные средства, как авансовые платежи, увеличивающие налоговую базу в соответствии со ст. 162 НК РФ.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 28.07.2004 по делу N А80-126/2004 Арбитражного суда Чукотского автономного округа оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.