Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 февраля 2005 г. N Ф03-А73/04-2/4253 При новом рассмотрении дела о взыскании с предпринимателя недоимки по единому налогу на вмененный доход, штрафа и пени за несвоевременную уплату страховых взносов в ПФР суду необходимо учесть суммы страховых взносов, уплаченные предпринимателем при выплате вознаграждений своим работникам, и фиксированные платежи, уплаченные за свое страхование (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 февраля 2005 г. N Ф03-А73/04-2/4253
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: Инспекции МНС РФ по Краснофлотскому району г. Хабаровска Стипянко О.А. представитель по доверенность N 03-32/5 от 11.01.05, Исмайлов Р.К. представитель по доверенности N 03-34/287 от 11.01.05, от ответчика: Индивидуальный предприниматель К.В. паспорт 0801 N 428402, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя К.В. на решение от 14.10.2004 по делу N 73-7789/2004-23 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Инспекции МНС РФ по Краснофлотскому району г. Хабаровска к индивидуальному предпринимателю К.В. о взыскании 8267,85 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 16 февраля 2005 года.

Инспекция МНС РФ по Краснофлотскому району г. Хабаровска обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя К.В. 8267,85 руб.

Предъявленную к взысканию сумму составляют: 3635,36 руб. недоимка по единому налогу на вмененный доход, 546,22 руб. пени, 776,20 руб. штраф; 1872 руб. недоимка по налогу на доходы физических лиц, 269,62 руб. пени, 374,40 руб. штраф; пени и штраф за несвоевременную уплату страховых взносов соответственно 644,05 руб. и 150 руб.

Решением от 14.10.2004 требование налогового органа удовлетворено в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе индивидуальный предприниматель К.В. предлагает решение суда первой инстанции отменить, требования налогового органа о взыскании с индивидуального предпринимателя К.В. недоимки по единому налогу на вмененный доход в сумме 3635,36 руб., штрафа в сумме 776,20 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 644,05 руб. оставить без удовлетворения.

В обоснование жалобы предприниматель К.В. сослался на то обстоятельство, что до принятия налоговым органом решения о привлечении его к налоговой ответственности он уплатил 02.02.2004 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 5040 руб. Заявитель жалобы считает, что при принятии решения по результатам проверки налоговый орган должен был вычесть из подлежащей уплате в 2003 году суммы единого налога на вмененный доход сумму уплаченных страховых взносов.

По мнению предпринимателя, в результате указанного вычета должна образоваться переплата по единому налогу на вмененный доход за 2003 год в сумме 709 руб., следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для начисления пени и штрафа за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход, а также для начисления пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, заявитель жалобы считает, что суд принял решение о правах и обязанностях лица, не привлеченного к участию в деле, так как право на взыскание недоимки и пеней по взносам на обязательное пенсионное страхование принадлежит не налоговым органам, а органам Пенсионного фонда РФ.

В отзыве на жалобу инспекция по налогам и сборам доводы индивидуального предпринимателя отклонила и просила состоявшийся по делу судебный акт оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В заседании суда кассационной инстанции представители сторон поддержали доводы своих доверителей и заявили, что на момент рассмотрения жалобы судом кассационной инстанции их мнение относительно законности состоявшегося по делу судебного акта не изменилось.

Исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, и находит жалобу подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Инспекция по налогам и сборам по Краснофлотскому району г. Хабаровска провела выездную налоговую проверку деятельности предпринимателя К.В., в результате которой были выявлены и отражены в акте N 13-13/94 дсп от 17.03.2004 нарушения по исчислению и уплате единого налога на вмененный доход, налога на доходы физических лиц, единого социального налога

До принятия налоговым органом решения по результатам проверки предприниматель К.В. перечислил 5040 руб. в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год, затем представил в инспекцию по налогам и сборам дополнительную декларацию по единому налогу на вмененный доход за 1-4 кварталы 2003 года. При этом подлежащая уплате сумма единого налога на вмененный доход была уменьшена на сумму страховых взносов.

Отклоняя доводы предпринимателя о том, что страховые взносы в сумме 5040 руб. должны быть учтены в виде вычета при исчислении единого налога на вмененный доход, суд исходил из того, что в соответствии с пунктом 1 ст. 7 Закона Хабаровского края N 71 от 26.11.2002. "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Хабаровском крае" уплата единого налога производится налогоплательщиком не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Следовательно, уменьшение суммы единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование может быть произведено не позднее указанной даты.

Данный вывод суда первой инстанции является ошибочным, поскольку пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

Определением N 92-0 от 08.04.2004 Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил порядок применения статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Согласно данному Определению реализация права на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиками единого налога на вмененный доход. Иное истолкование, по мнению Конституционного Суда РФ, приводило бы к созданию неравных условий налогообложения для тех налогоплательщиков, которые уплатили исчисленные за предыдущий год страховые взносы в текущем году, по сравнению с теми, кто уплатил страховые взносы за предыдущий год в этом же году, и тем самым - к нарушению принципа равенства всех перед законом и вытекающего из него правила равного и справедливого налогообложения.

Таким образом, при принятии решения о доначислении единого налога на вмененный доход, налоговому органу следовало учесть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 5040 руб., уплаченные предпринимателем К.В. 02.02.2004.

Данное обстоятельство следовало учесть и суду первой инстанции при разрешении спора.

Решение суда первой инстанции подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение, так как для правильного разрешения спора необходимо проведение дополнительного расчета по единому налогу на вмененный доход с последующей оценкой его судом первой инстанции.

При проведении расчета необходимо учесть суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные предпринимателем при выплате вознаграждений своим работникам, а также суммы страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 14.10.2004 по делу N А73-7789/2004-23 Арбитражного суда Хабаровского края отменить, направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.