Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 февраля 2005 г. N Ф03-А51/04-2/4441 В признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС, его доначислении и в требовании предпринимателя о возврате НДС отказано, т.к. при подаче уточненной налоговой декларации по НДС заявленная предпринимателем к возмещению сумма НДС была учтена налоговым органом по лицевому счету последнего и для ее восстановления в лицевом счете налогоплательщика эта сумма была доначислена (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 18 февраля 2005 г. N Ф03-А51/04-2/4441
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Приморскому краю на решение от 11.10.2004 по делу N А51-2861/0418-117 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению предпринимателя Ф.О. к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Приморскому краю о признании частично недействительным решения от 24.11.2003 N 4479дсп.

Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 18 февраля 2005 года.

Предприниматель, осуществляющая деятельность без образования юридического лица, Ф.О. (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Приморскому краю (далее - Инспекция; налоговый орган) от 24.11.2003 N 447 9дсп в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 168231 руб., его доначислении и о возврате НДС в сумме 168231 руб. из бюджета.

Решением суда от 11.10.2004 требования заявителя удовлетворены в полном объеме. Судебный акт мотивирован тем, что предприниматель, перейдя в соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса РФ на упрощенную систему налогообложения и не являясь с 01.01.2003 плательщиком НДС, вправе требовать возмещения из бюджета сумм НДС, своевременно исчисленного и уплаченного в бюджет с авансовых платежей в период, когда являлся плательщиком НДС.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, налоговый орган подал кассационную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм налогового законодательства, в частности, статей 162, 171, 172, 346.11 Налогового кодекса РФ.

По мнению Инспекции, предприниматель при переходе на упрощенную систему налогообложения не имеет права при реализации продукции на экспорт в 2003 году предъявлять к вычету НДС, уплаченный с сумм авансовых платежей, полученных в 2002 году в счет предстоящих поставок товаров, так как уже не является налогоплательщиком. Как полагает заявитель жалобы, в силу пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ не имелось оснований и для подачи уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2002 года, так как дата реализации товаров наступила в более поздний налоговый период - в 2003 году.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако в судебное заседание кассационной инстанции не явились.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция считает необходимым отменить решение суда исходя из следующего.

Как видно из материалов дела, предприниматель Ф.О. с 01.01.2003 с общеустановленного налогового режима перешла на упрощенную систему налогообложения, а 25.09.2003 представила уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2002 года, в которой заявила к возмещению из бюджета НДС в сумме 168231 руб.

По результатам камеральной проверки указанной декларации 24.11.2003 Инспекцией принято решение N 4479дсп об отказе в привлечении к налоговой ответственности, вместе с тем, отказано и в возмещении из бюджета НДС в сумме 168231 руб. и эта же сумма была доначислена налоговым органом. При этом Инспекция исходила из того, что в соответствии с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычетам после даты реализации этих товаров. Учитывая, что согласно имеющимся в деле грузовым таможенным декларациям, товар отгружен только в 2003 году, когда предприниматель в силу статьи 346.11 Налогового кодекса РФ не являлась плательщиком НДС, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у последней права на налоговый вычет по НДС в сумме 168231 руб. По изложенным основаниям Инспекция отказала в возмещении НДС в названной выше сумме по уточненной декларации за 4 квартал 2002 года.

Проверяя правомерность действий налогового органа, суд, исследовав представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, установил факты уплаты в 2002 году с авансовых платежей, поступивших в счет предстоящей поставки товаров по контрактам с Суйфуньхэской импортно-экспортной компанией "Лунцзян-Шанлянь", НДС в сумме 168231 руб., а также - отгрузку товаров на сумму уплаченных авансов в 2003 году. Данные обстоятельства не оспаривает ни предприниматель, ни налоговый орган.

Отклоняя доводы Инспекции об отсутствии у предпринимателя Ф.О. права на налоговый вычет суммы НДС с авансов после перехода с 01.01.2003 в соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса РФ на упрощенную систему налогообложения, суд обоснованно указал на то, что названная норма не содержит запрета на возмещение НДС, уплаченного предпринимателем в бюджет с авансов в установленном законом порядке до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, в данном случае после даты реализации товаров на экспорт в 2003 году предприниматель вправе была обратиться, подав соответствующую налоговую декларацию и документы, за налоговым вычетом вне зависимости от того, что с 01.01.2003 она уже не являлась плательщиком НДС.

Однако судом оставлен без внимания тот факт, что предприниматель подала уточненную декларацию за 4 квартал 2002 года, в то время как в соответствии с пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 Кодекса (то есть суммы НДС с авансов), производятся после даты реализации соответствующих товаров. Поскольку такая реализация осуществлена только в 2003 году, то налоговый орган обоснованно указал в решении о завышении начисленного предпринимателем к возмещению НДС в сумме 168231 руб. по уточненной декларации за 4 квартал 2002 года, в связи с чем правомерно отказал в возмещении этой суммы по заявленному налоговому периоду.

В то же время предприниматель Ф.О. не лишена возможности реализовать предоставленное ей законом право на налоговый вычет, подав в налоговый орган по месту налогового учета соответствующую налоговую декларацию и документы к ней, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса РФ, за те налоговые периоды, когда была осуществлена реализация этих товаров.

Кроме того, отсутствуют основания для признания недействительным решения Инспекции и в части доначисления НДС в сумме 168231 руб.

Суд правильно указал на то, что данная сумма была исчислена предпринимателем с поступивших авансов и уплачена им в бюджет. Однако, как видно из материалов дела, суд не учел, что при подаче уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2002 года заявленная предпринимателем к возмещению сумма НДС была учтена Инспекцией по лицевому счету последнего, а после проведения камеральной проверки данной декларации и принятия решения об отказе в возмещении спорной суммы НДС для ее восстановления в лицевом счете налогоплательщика эта сумма была доначислена.

Поскольку в решении налогового органа отсутствует предложение предпринимателю об уплате в бюджет НДС в сумме 168231 руб., то права последней в связи с указанными действиями Инспекции не нарушены, поэтому требования в данной части также не подлежат удовлетворению.

Таким образом, судом установлены все имеющие значение для дела обстоятельства, но неверно применены нормы материального права, а именно: пункт 8 статьи 171 и пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ, подлежащие применению к спорным правоотношениям.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает необходимым решение суда, признавшего недействительным решение Инспекции 24.11.2003 N 4479дсп об отказе в возмещении из бюджета НДС в сумме 168231 руб. по уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2002 года, доначислении НДС в названной сумме и возложившего на налоговый орган обязанность по возврату НДС из бюджета, отменить и отказать предпринимателю Ф.О. в удовлетворении ее требований.

Поскольку кассационная жалоба Инспекции подлежит удовлетворению, а состоявшийся в пользу предпринимателя судебный акт - отмене, то по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с последней следует взыскать в бюджет госпошлину в сумме 30 руб. (за рассмотрение заявления - 20 руб. и кассационной жалобы - 10 руб.).

Руководствуясь статьями 110, 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 11.10.2004 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-2861/04 18-117 отменить, в удовлетворении требований предпринимателя Ф.О. отказать.

Взыскать с предпринимателя Ф.О. в доход федерального бюджета госпошлину в размере 30 руб.

Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Приморского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.