Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 февраля 2005 г. N Ф03-А73/04-2/4175 Суд, признав недействительным решение налогового органа в части доначисления НДС, пени и штрафа ввиду имеющейся переплаты НДС у предприятия, отказал в признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль и пени, т.к. предприятие неправомерно завысило сумму льготы по налогу при финансировании капитальных вложений (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 февраля 2005 г. N Ф03-А73/04-2/4175
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ФГУП ГУСС "Д" - Ашихмин В.А. представитель по доверенности N 3/14 от 24.01.05, Прозорова Л.А. представитель по доверенности N 3/15 от 24.01.05, Паукаева И.И. представитель по доверенности N 4/1 от 30.12.04, от ответчика: Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска - Козуб Н.Г представитель по доверенности N 143 от 11.01.05, Задубровская А.В. представитель по доверенности N 135 от 12.01.05, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по Центральному району г. Хабаровска на постановление от 22.09.2004 по делу N А73-10523/2003-12 (АИ-1/875/04-45) Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению ФГУП ГУСС "Д" к Инспекции МНС РФ по Центральному району г. Хабаровска о признании недействительным решения налогового органа.

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 16 февраля 2005 года.

Федеральное государственное унитарное предприятие "УСС Д" (далее Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по Центральному району г. Хабаровска N 1670 от 30.10.2003.

Решением от 18.06.2004 требования Предприятия оставлены без удовлетворения.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.09.2004 решение суда первой инстанции по настоящему делу отменено, требования ФГУП "УСС Д" удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает постановление суда апелляционной инстанции отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе.

В обоснование жалобы налоговый орган указал, что до представления дополнительных деклараций налоговый орган не знал о суммах НДС, подлежащих возмещению из бюджета по оприходованным и оплаченным ценностям в размере 5211284 руб. и, следовательно, не мог зачесть их в счет погашения недоимки по указанному налогу, выявленной в ходе выездной налоговой проверки.

Кроме того, в период начисления налога действовал п. 21 Инструкции ГНС РФ от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", в силу которого по расчетам, представленным налогоплательщиком по истечении 3-годичного срока, возврат НДС не производится. Следовательно, предприятие утратило право на вычет по НДС в сумме 5211284 руб., в том числе за апрель 2000 года - 4878038 руб., за август 2000 года - 333246 руб.

Заявитель жалобы также считает, что при расчете налога на прибыль за 2000 год ФГУП "УСС Д" неправомерно применяло льготу по налогу на финансирование капитальных вложений, предусмотренную подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В результате несоблюдения условия об осуществлении капитальных вложений только за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, предприятие завысило сумму льготы.

Поскольку понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" налоговым законодательством специально не определено, то заявитель жалобы считает, что в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ это понятие должно определяться правилами бухгалтерского учета.

Пунктами 79 и 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и пунктами 49 и 93 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, предусмотрено, что величина показателя прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли. При этом финансовый результат определяется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Учитывая изложенные обстоятельства, заявитель жалобы считает, что ФГУП "УСС Д" имело право на применение льготы на финансирование капитальных вложений в размере, не превышающем сумму нераспределенной прибыли текущего года, а именно в сумме 6396034 руб., вместо суммы 12899670 руб., указанной предприятием в расчетах по налогу на прибыль.

По мнению налогового органа, при расчете налога на прибыль за 2001 год ФГУП "УСС Д" допустило аналогичное нарушение, в результате чего налогооблагаемая прибыль занижена на 7049999 руб. за счет завышения суммы льготы на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений.

В отзыве на жалобу ФГУП "УСС Д" доводы налогового органа отклонило и просило постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.

Исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, и находит жалобу подлежащей удовлетворению, а постановление суда второй инстанции отмене в части, касающейся признания недействительным решения Инспекции МНС РФ по Центральному району г. Хабаровска N 1670 от 30.10.2003 о доначислении ФГУП "УСС Д" налога на прибыль и пени.

Как видно из материалов дела, 03.09.2003 налоговым органом проведена выездная проверка ФГУП "УСС Д" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 31.12.2001.

По результатам проверки составлен акт N 02/1-07/556 дсп от 03.09.2003, из которого следует, что в процессе проверки установлены факты неполной уплаты НДС за 2000 год - 8099182 руб., за 2001 год - 751339 руб.; налога на прибыль за 2000 год - 1951091 руб., за 2001 год - 2467748 руб. и дополнительного платежа по этому налогу - 283652 руб., в связи с чем, исчислены пени в общей сумме 5405110 руб.

В период проверки Предприятие обнаружило суммы ошибочно не предъявленных к вычету НДС, и 15.09.2003 представило налоговому органу дополнительные декларации по НДС за 2000 год, по которым предъявлен к вычету НДС по оприходованным и оплаченным ценностям, подлежащим списанию с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" в общей сумме 5211284 руб., в том числе: 4878038 руб. - за апрель, 333246 руб. - за август.

Проведя камеральную проверку дополнительных деклараций, налоговый орган, отказал Предприятию в возмещении НДС в сумме 5211284 руб., указав при этом, что налогоплательщиком пропущен срок на возмещение указанного налога.

Решением N 1670 от 30.10.2003 Предприятие привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 855297 руб. Этим же решением налогоплательщику предложено добровольно уплатить доначисленные налоги в общей сумме 13454530 руб., дополнительный платеж по налогу на прибыль 283637 руб., пени в сумме 4156432 руб., а также уменьшить на 8561596 руб. НДС, исчисленный в завышенных размерах.

Отказывая Предприятию в удовлетворении заявленных требований, и признавая правомерным решение налогового органа в части доначисления к уплате в бюджет 474343 руб. НДС, а также пени по этому налогу, суд первой инстанции исходил из того, что предприятие утратило право на возврат НДС в сумме 5211284 руб. по дополнительным декларациям, представленным по истечении трехгодичного срока, установленного п. 21 Инструкции ГНС РФ от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС".

Между тем, судом не учтены положения ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" N 1992-1 от 06.12.1991, главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".

В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона РФ N 1992-1 в случае превышения сумм налога, по товароматериальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.

В силу ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по правилам данной главы, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В рассматриваемом случае налоговые вычеты по НДС в 2000 году превысили начисленную в бюджет сумму налога, следовательно, в спорный период возникла задолженность бюджета перед налогоплательщиком.

С 01.01.2001 вступила в силу глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, в состав которой входит ст. 176. Согласно указанной норме, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за отчетным периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней, санкций, погашение недоимки в тот же бюджет, в который произошла переплата. При этом, зачет производится налоговыми органами самостоятельно, заявления налогоплательщика в данном случае не требуется.

Таким образом, суммы НДС в размере 4878038 руб. и 333246 руб., не возмещенные Предприятием соответственно за апрель и август 2000 года, в течение трех месяцев после 01.01.2001 подлежали направлению инспекцией по налогам и сборам на погашение недоимки, а также на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней, санкций.

За 2000 год предприятие излишне уплатило в бюджет НДС в сумме 9308752 руб. (5211284 + 4097468), и данная сумма перекрывает суммы НДС, доначисленные в результате выездной налоговой проверки за 2000 и 2001 годы соответственно 8099182 руб. и 751339 руб. Следовательно, у инспекции по налогам и сборам не имелось оснований для доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 474343 руб.

При рассмотрении кассационной жалобы стороны представили суду расчет пени по НДС с учетом сумм налоговых вычетов за апрель, август 2000 года. Согласно данному расчету неуплаченная сумма пени составляет 481172 руб., которая погашается за счет имеющейся в 2001 году переплаты по налогу на добавленную стоимость.

При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции правомерно отменил решение суда первой инстанции, и признал недействительным решение инспекции по налогам и сборам в части, обязывающей налогоплательщика уплатить недоимку, пени и штраф по налогу на добавленную стоимость.

Отказывая Предприятию в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа в части, касающейся доначисления к уплате в бюджет налога на прибыль в сумме 4418591 руб., а также пени и штрафа по этому налогу, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что ввиду нарушения подпункта "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и несоблюдения условия об осуществлении капитальных вложений только за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, ФГУП "УСС Д" неправомерно завысило сумму льготы.

В соответствии с пунктами 79 и 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. N 34-н и пунктами 49 и 93 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н, величина показателя прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли. При этом финансовый результат определяется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

В связи с вышеизложенным, Предприятие имело право на применение льготы на финансирование капитальных вложений в размере, не превышающем сумму нераспределенной прибыли текущего года, а именно в сумме 6.396.034 руб., а не в сумме 12.899.670 руб., как это указано предприятием в расчетах по налогу на прибыль. В результате указанного нарушения предприятием занижена налогооблагаемая прибыль на 6.503.636 руб., а сумма неисчисленного и неуплаченного в бюджет налога на прибыль за 2000 год составила 1.951.091 руб.

С учетом изложенных обстоятельств суд правомерно отказал Предприятию в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа в части, касающейся доначисления налога на прибыль в сумме 4.418.591 руб., и также правомерно отклонил доводы Предприятия о том, что Законом о налоге на прибыль правомерность предоставления льготы по капитальным вложениям не ставиться в зависимость от наличия нераспределенной прибыли.

Согласно подпункту "а" п. 1 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", финансирование капитальных вложений за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, является основным условием предоставления указанно льготы. В соответствии с вышеуказанной статьей, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Данная льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими начисленного износа на последнюю отчетную дату.

Кроме того, согласно п. 7 вышеуказанной статьи, использование льготы не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленного без учета льгот, более чем на 50%.

Таким образом, льготный режим налогообложения предусматривает стимулирование расходования собственных средств предприятия на создание новых объектов основных средств. При этом льготируется не осуществление капитальных вложений, а использование прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на осуществление капитальных вложений.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о правомерном доначислении предприятию налога на прибыль в сумме 4.418.591 руб. и пени в сумме 1.868.888 руб.

Налоговые санкции, предусмотренные по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 855.297 руб. за неправомерное применение Предприятием льготы при исчислении налога на прибыль, в рассматриваемом случае доначислены неправомерно, так как до проведения выездной налоговой проверки налоговым органом проводилась камеральная проверка Предприятия, в результате которой инспекция по налогам и сборам подтвердила правильность расчета налога от фактической прибыли и применение льготы.

Данное обстоятельство в соответствии с п. 1 частью 3 ст. 111 НК РФ является основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Постановление апелляционной инстанции от 22.09.2004 по делу N А73-10523/2004-12 (АИ-1/875/04-45) Арбитражного суда Хабаровского края о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по Центральному району г. Хабаровска от 30.10.2003 N 1670 в части, касающейся доначисления налога на прибыль в сумме 4418591 руб. и пени в сумме 1868888 руб., отменить. Решение суда первой инстанции в этой части оставить в силе.

В остальном постановление суда апелляционной инстанции по настоящему делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.