Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 ноября 2004 г. N Ф03-А51/04-2/3002 Поскольку общество с выплаченных сумм иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания не должно было начислять единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, решение налогового органа о доначислении налога и страховых взносов признано недействительным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 ноября 2004 г. N Ф03-А51/04-2/3002
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: открытого акционерного общества "ДМ" - Червяков М.Л. начальник отдела налогообложения по доверенности от 30.10.2003 N юр-7/191, от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю - Ворожбитова Ю.В. специалист первой категории по доверенности от 09.08.2004 N 10/3021, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю на решение от 13.04.2004, постановление от 17.06.2004 по делу N А51-3364/04 10-91 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "ДМ" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о признании недействительным решения от 15.03.2004 N 08/67.

Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2004 года. Полный текст постановления изготовлен 16 ноября 2004 года.

Открытое акционерное общество "ДМ" (далее - общество, ОАО "ДМ") обратилось к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган), с учетом уточнения заявленных требований, с заявлением о признании недействительным решения N 08/67 от 15.03.2004.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 13.04.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.06.2004, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Оба судебных акта мотивированы тем, что акционерное общество с выплаченных сумм иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, не должно было начислять единый социальный налог (далее - ЕСН) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поэтому решение налогового органа о доначислении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является недействительным.

В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам просит отменить принятые по делу судебные акты в связи с допущенными судом нарушениями норм материального права.

По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в заседании суда кассационной инстанции, выплаты компенсационного и стимулирующего характера относятся к заработной плате, а выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота судоходных российских компаний и членам судов заграничного плавания флота рыбной промышленности подлежат налогообложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

В отзыве на кассационную жалобу, в заседании суда ОАО "ДМ" просит оставить принятые по делу судебные акты без изменения, считает их законными и обоснованными.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не установил оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Как следует из материалов дела, 15 декабря 2003 года ОАО "ДМ" направило в налоговый орган дополнительные декларации по ЕСН и расчеты авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002 года и 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев 2003 года.

Проведя камеральную проверку данных деклараций и расчетов, инспекцией по налогам и сборам принято решение N 08/67 от 15.03.2004 об отказе в привлечении ОАО "ДМ" к налоговой ответственности. Этим же решением предложено акционерному обществу в добровольном порядке уплатить доначисленный ЕСН в сумме 37920918,68 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 24651082,69 руб. В адрес налогоплательщика направлено требование N 66 от 19.03.2004 о добровольной уплате налога.

Не согласившись с данным решением, акционерное общество обжаловало его в судебном порядке.

Из материалов дела следует, что основанием для направления в налоговый орган дополнительных деклараций по ЕСН и расчетов на обязательное пенсионное страхование явились решения Фрунзенского районного суда г. Владивостока от 14.05.2003 и 16.07.2003, согласно которым признано неправомерным удержание подоходного налога с сумм выплат иностранной валюты взамен суточных. В адрес акционерного общества вынесено частное определение от 14.05.2003 о неправомерности его действий по удержанию налога на доходы физических лиц и уплате ЕСН с указанных выплат.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

Статьей 238 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлены суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН. Согласно подпункту 2 пункта 1 данной нормы права, не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажа судов заграничного плавания осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1996 N 819-р. Данный нормативный акт обоснованно отнесен арбитражным судом к актам законодательства о труде.

В соответствии с пунктом 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 10.07.1995 N 89 и согласованной с Министерствами экономики, финансов и труда России, Центральным Банком Российской Федерации, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Кроме того, "Отраслевое тарифное соглашение по морскому транспорту на 2000 год" от 17.02.2000 и "Отраслевое тарифное соглашение по морскому транспорту на 2003-2005 годы" от 31.03.2003 возлагают на работодателей обязанность по установлению членам экипажей судов заграничного плавания выплат иностранной валюты взамен суточных.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производились членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в акционерном обществе.

Судом сделан также правомерный вывод о том, что выплаченные членам экипажей суммы иностранной валюты взамен суточных являются компенсацией, связанной с выполнениями членами экипажей трудовых обязанностей, так как данный факт является преюдициально установленным вступившими в законную силу решениями суда общей юрисдикции.

Исходя из вышеизложенного, указанные компенсационные выплаты освобождаются от налогообложения по ЕСН и от уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование, поэтому у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления ЕСН и страховых взносов в оспариваемых акционерным обществом суммах.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно установлены арбитражным судом, спор разрешен с применением норм материального права, регулирующих возникшие правоотношения, то основания для отмены принятых по делу судебных актов отсутствуют.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 13.04.2004, постановление апелляционной инстанции от 17.06.2004 по делу N А51-3364/04 10-91 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.