Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 29 декабря 2004 г. N Ф03-А51/04-2/3538 Решение налогового органа об отказе в возмещении НДС при налогообложении по нулевой налоговой ставке и о привлечении к налоговой ответственности признано недействительным, т.к. налогоплательщик подтвердил право на возмещение НДС при экспорте товаров, представив полный пакет документов, установленный НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 29 декабря 2004 г. N Ф03-А51/04-2/3538
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ОАО "ПП" - Гусева Н.В., представитель по доверенности от 17.09.2004 N 204, Низкошапко О.М., представитель по доверенности от 14.12.2004 N 17, от МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю - Сидорович Е.Л., представитель по доверенности от 06.12.2004 N 10/4488, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю на решение от 18.05.2004, постановление от 30.08.2004 по делу N А51-2757/04 31-88 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "ПП" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о признании недействительным решения от 16.02.2004 N 08/38а.

Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2004 года. Полный текст постановления изготовлен 29 декабря 2004 года.

После окончания объявленного в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации перерыва судебное заседание продолжено.

Открытое акционерное общество "ПП" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам) от 16.02.2004 N 08/38а, которым обществу отказано в возмещении из федерального бюджета сумм НДС при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов и о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 18.05.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 30.08.2004, заявленные требования удовлетворены.

Судебные акты мотивированы тем, что инспекция по налогам и сборам безосновательно отказала обществу в возмещении налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и доначислила этот налог, поскольку на момент вынесения оспариваемого решения налогоплательщик подтвердил право на возмещение НДС в сумме 2476248 руб., представив полный пакет документов, как это установлено статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. На этом основании судебными инстанциями сделан вывод о неправомерном доначислении данного налога, соответствующих пеней и привлечения общества к налоговой ответственности.

На данные судебные акты инспекцией по налогам и сборам подана кассационная жалоба и дополнение к ней.

Обосновывая правомерность заявленных в кассационном порядке требований, представитель инспекции по налогам и сборам указала на неправильное применение судебными инстанциями норм налогового законодательства, в связи с чем считает, что имеются основания для их отмены и принятии нового решения об отказе в удовлетворении требований общества. Позиция заявителя заключается в том, что поскольку материалами дела подтвержден факт неуплаты налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по истечении 180 дней, считая с даты оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта, то налоговый орган правомерно, в соответствии с нормами налогового законодательства доначислил к уплате согласно своему решению названный налог, пени и привлек общество к налоговой ответственности. По этим же основаниям инспекция по налогам и сборам считает, что по экспортным услугам не подлежит возмещению из бюджета за апрель 2002 года НДС при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов, заявленной в дополнительно поданной обществом налоговой декларации.

В отзыве на жалобу, поддержанном ее представителем в судебном заседании, доводы жалобы отклонены и предложено оставить без изменения обжалуемые судебные акты как законно принятые, соответствующие нормам налогового законодательства.

Изучив доводы жалобы (с дополнением к ней) и отзыва на жалобу, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, проверив законность состоявшихся по делу решения и постановления, кассационная инстанция не усматривает оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела и установленных арбитражным судом обстоятельств, инспекцией по налогам и сборам по результатам камеральной проверки поданной обществом 14 ноября 2003 года дополнительной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2002 года вынесено решение от 16.02.2004 N 08/38а об отказе в возмещении из федерального бюджета НДС по экспортным услугам в сумме 2476248 руб. Этим же решением доначислен к уплате по соответствующей налоговой ставке НДС в сумме 3383794 руб., пени 1007463 руб. и, кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа на сумму 676759 руб. Как основание для вынесения такого решения инспекция по налогам и сборам указала на несоблюдение обществом положений пункта 9 статьи 165 НК РФ и пункта 9 статьи 167 этого же Кодекса. Полагая, что поскольку пакет документов, подтверждающий право на применение налоговой ставки 0 процентов, обществу следовало представить не позднее 180 дней с даты оформления ГТД на вывоз груза в режиме экспорта, как это предписано пунктом 9 статьи 167 НК РФ, тогда как налоговая декларация была подана по истечении этого срока, то право на возмещение налога на добавленную стоимость по экспортным операциям по льготной налоговой ставке у налогоплательщика отсутствует.

При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ общество обязано было включить в налоговую базу выручку от реализации услуг по перевозке экспортных грузов в сумме 20303119 руб. (приложение N 1 к решению от 16 02.2003), исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость Ввиду неисполнения такой обязанности инспекция по налогам и сборам доначислила названные выше сумму налога, пени и применила положения пункта 1 статьи 122 НК РФ.

При рассмотрении требований общества, оспорившего названное выше решение в судебном порядке, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для отказа в возмещении из бюджета НДС, доначислении этого налога и пени, и, соответственно, привлечении общества к налоговой ответственности, применив нормы налогового законодательства, регулирующие порядок подтверждения права на получение возмещения НДС при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Обстоятельства дела, установленные судом, и не оспоренные инспекцией по налогам и сборам, свидетельствуют о реализации обществом работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортных товаров, а документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов были сданы одновременно с налоговой декларацией за апрель 2002 года, истребуемые дополнительные документы были представлены до вынесения налоговым органом 16.02.2004 решения.

Пунктом 9 статьи 165 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик должен представить налоговому органу документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов по НДС, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта. Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по установленным ставкам.

Судом истолкована данная правовая норма, закрепляющая у налогоплательщика право на представление необходимого пакета документов в подтверждение применения льготной налоговой ставки, вне зависимости от обязательной уплаты в последующем НДС по установленным ставкам.

Как установлено арбитражным судом, налогоплательщик представил необходимые документы и спор в этой части отсутствует.

К числу главных доводов заявитель жалобы относит то обстоятельство, что судом не учтена дата реализации товаров (услуг), которым является 181 день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Отсюда инспекция по налогам и сборам считает обоснованным доначисление налога на добавленную стоимость.

В этой связи суд кассационной инстанции соглашается с обоснованием судом выводов, со ссылкой на пункт 9 статьи 167 НК РФ, о том, что при сложившейся спорной ситуации моментом определения налоговой базы законодатель определил, как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Учитывая, что при камеральной проверке поданной декларации все документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов у налогового органа имелись, последний неправомерно вынес решение об отказе в возмещении из бюджета истребуемой суммы, а отсутствие недоимки по этому налогу не предоставляло права по применению налоговой ответственности. При этом также не могут быть признаны правомерными действия налогового органа по начислению пени, поскольку уплата пени связывается законодателем не с налоговым или отчетным периодом или нарушением срока представления документов, а с днем уплаты налога, установленным законодательным актом об этом налоге.

При таких обстоятельствах основания для отмены обжалуемых судебных актов у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 30.08.2004 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-2757/04 31-88 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.