Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 января 2005 г. N Ф03-А51/04-2/3998 Во взыскании с предпринимателя недоимки, пени и штрафа по единому налогу на вмененный доход отказано, т.к. предприниматель правомерно уменьшил сумму налога на сумму исчисленных, но не уплаченных за спорный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 26 января 2005 г. N Ф03-А51/04-2/3998
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Приморскому краю на решение от 11.08.2004, постановление от 07.10.2004 по делу N А51-10025/2004 10-381 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Приморскому краю Индивидуальному предпринимателю С.В. о взыскании недоимки, пени и штрафа по единому налогу на вмененный доход.

Резолютивная часть постановления от 19 января 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 26 января 2005 года.

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Приморскому краю обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя С.В. 559 руб., составляющих сумму недоимки, пени и штрафа по единому налогу на вмененный доход, начисленную по результатам камеральной налоговой проверки.

Решением от 11.08.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 07.10.2004, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд отклонил доводы налогового органа о том, что, неуплата взносов в Пенсионный фонд РФ лишает предпринимателя С.В. права на уменьшение единого налога на вмененный доход. Следовательно, в рассматриваемом случае предприниматель правомерно уменьшила сумму налога на сумму страховых сборов в размере 450 руб.

В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает отменить постановление апелляционной инстанции, а также решение суда первой инстанции по данному делу и взыскать с С.В. единый налог на вмененный доход за 4 квартал 2003 года в сумме 450 руб., пени по налогу в сумме 19 руб. и штраф в сумме 90 руб.

В обоснование жалобы заявитель указал, что правовую позицию Конституционного Суда, изложенную в Определении от 08.04.2004 N 92-О, суды первой и апелляционной инстанций ошибочно истолковали, как потенциальную возможность налогоплательщика в будущем оплатить страховые взносы, то есть в любом случае плательщик вправе применить налоговые вычеты и занижение единого налога не будет иметь место независимо от времени оплаты страховых взносов.

По мнению налогового органа, в Определении от 08.04.2004 N 92-О сказано, что уплата страховых взносов может производиться не только в течении расчетного периода, но и до определенной даты года, следующего за истекшим расчетным периодом, в данном случае до 15.04.2004. При этом, Конституционный Суд ссылается на нормы Федерального закона от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" по срокам уплаты страховых взносов. Уплата же фиксированного платежа в соответствии с п. 4 вышеуказанных Правил, утвержденных Постановлением Правительства от 11.03.2003 N 148, осуществляется в срок до 31 декабря текущего года.

Исходя из изложенного, Конституционный Суд РФ определил, что отказ в применении вычета недопустим в случае оплаты взносов за период, в котором налогоплательщик претендует на вычеты, в более поздний срок. То есть, если С.В. произведет оплату страховых взносов за 4 квартал 2003 года, например, в 2004 году, то ей будет предоставлен вычет, и дополнительно уплачивать единый налог в сумме 450 руб. она не должна.

Во всем же остальном следует руководствоваться действующим налоговым законодательством. То есть, поскольку С.В. в установленный срок не уплатила страховые взносы, то она в силу Закона Приморского края от 28.11.2002 N 23-КЗ обязана уплатить единый налог на вмененный доход в сумме 450 руб., а в силу ст. 75 НК РФ уплатить пени. Кроме того, налоговый орган считает, что, не уплатив страховые взносы в установленный срок, и, уменьшив единый налог на вмененный доход на эти страховые взносы, С.В. совершила правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ - неуплата налога в результате его неверного исчисления.

Предприниматель С.В. отзыв на жалобу не представила. В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.

Исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Как видно из материалов дела, постановлением главы администрации г. Спасска-Дальнего N 190 от 03.04.2003 С.В. зарегистрирована в качестве предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, о чем было выдано свидетельство N 6769.

В январе 2004 года предприниматель С.В. представила в Межрайонную инспекцию МНС РФ N 3 по Приморскому краю декларацию по единому налогу на вмененный доход за четвертый квартал 2003 года. Проведя камеральную проверку, налоговой орган установил, что в нарушение пункта 2 статьи 346.32 НК РФ, исчисленная за 4 квартал 2003 года общая сумма налога в размере 1890 руб. была уменьшена налогоплательщиком на 450 руб. - на сумму исчисленных, но не уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

По результатам проверки налоговый орган вынес решение N 169 от 23.04.2004 о привлечении предпринимателя С.В. к налоговой ответственности и направил предпринимателю требования N 239 и N 240 от 23.04.2004 об уплате налога, пени и штрафа.

Поскольку указанные требования предпринимателем не исполнены, то Межрайонная инспекция МНС РФ N 3 по Приморскому краю обратилась за взысканием недоимки, пени и штрафа в арбитражный суд, который вынес вышеназванные судебные акты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона Приморского края N 23-КЗ от 28.11.02 г. "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Приморском крае" налогоплательщиками являются организации и предприниматели, осуществляющие на территории Приморского края предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Согласно статье 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую внесению в бюджет, составляют расчеты по налогу по установленной законом форме и представляют их в налоговые органы, самостоятельно уплачивают сумму налога.

Пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

Определением N 92-О от 08.04.2004 Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил правильное применение статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Согласно данному Определению реализация права на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиками единого налога на вмененный доход. Иное истолкование, по мнению Конституционного Суда РФ, приводило бы к созданию неравных условий налогообложения для тех налогоплательщиков, которые уплатили исчисленные за предыдущий год страховые взносы в текущем году, по сравнению с теми, кто уплатил страховые взносы за предыдущий год в этом же году, и тем самым - к нарушению принципа равенства всех перед законом и вытекающего из него правила равного и справедливого налогообложения.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд обеих инстанций применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 11.08.2004, постановление апелляционной инстанции от 07.10.2004 по делу N А51-10025/04 10-381 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.