Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 ноября 2004 г. N Ф03-А51/04-2/3232 Решение налогового органа о доначислении ОАО налога на имущество и пени признано недействительным, т.к. налоговый орган охватил проверкой более трех лет деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения проверки (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 30 ноября 2004 г. N Ф03-А51/04-2/3232
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: открытого акционерного общества "А" - Макеев Д.Г. адвокат по доверенности от 23.01.2004 б/н, от Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю - Курбатовская С.Д. налоговый инспектор по доверенности от 29.11.2002 N 06-26, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю на решение от 24.05.2004, постановление от 26.07.2004 по делу N А51-2811/2004 31-95 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "А" к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю о признании недействительным решения от 12.02.2003 N 16-09.

Резолютивная часть постановления объявлена 24 ноября 2004 года. Полный текст постановления изготовлен 30 ноября 2004 года.

Открытое акционерное общество "А" (далее - акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения N 16-09 от 12.02.2003 Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю (далее - управление по налогам и сборам, налоговый орган).

Решением суда от 24.05.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.07.2004, заявленное требование удовлетворено со ссылкой на то, что у управления по налогам и сборам в 2003 году отсутствовали правовые основания для доначисления налога на имущество за 1999 год в сумме 120058 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 153967 руб., так как проверка правильности исчисления и своевременности внесения в бюджет указанного налога осуществлена налоговым органом с нарушением требований статьи 87 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), в соответствии с которой налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. При этом суд исходил не от даты принятия налоговым органом решения о проведении проверки, а от даты акта проверки (17.01.2003) и решения (12.02.2003), принятого по результатам проверки.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе налогового органа, поддержанной его представителем в судебном заседании, который просит решение и постановление апелляционной инстанций отменить, сославшись на нарушение судом статьи 87 НК РФ, а также указывая на то, что суд, признав недействительным решение налогового органа в полном объеме, не дал оценку тому, что данным решением установлены нарушения не только в 1999 году, но и в 2000-2001 годах, которые заключаются в неправильном отражении акционерным обществом в уточненных бухгалтерский балансах как за 1999 год, так и за 2000-2001 годы переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.1999 в 2002 году, что повлекло необоснованное исчисление налогоплательщиком налога на имущество к уменьшению за те же периоды.

Акционерное общество отзыв на жалобу не представило, но его представитель в судебном заседании доводы жалобы отклонил и просил принятые судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене принятых судебных актов и удовлетворению жалобы.

Как видно из материалов дела, в сентябре 2002 года акционерным обществом в инспекцию по налогам и сборам представлены уточненные бухгалтерские балансы и расчеты по налогу на имущество за 1999-2001 годы и 1 полугодие 2002 года, в соответствии с которыми заявлено об уменьшении налога на имущество за указанные налоговые периоды на сумму 3301355 руб. Поскольку инспекцией по налогам и сборам по г. Партизанску ранее проводились проверки данного налогоплательщика за 1999-2001 годы, то управлением по налогам и сборам 16.12.2002 принято решение N 283 о проведении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, в ходе которой установлены нарушения при исчислении налога на имущество за I квартал 1999 года, что нашло отражение в акте проверки N 16-09 от 17.01.2003.

По результатам рассмотрения акта проверки и разногласий по нему управлением по налогам и сборам 12.02.2003 принято решение N 16-09, в соответствии с которым обществу предложено уплатить налог на имущество за 1999 год в сумме 120058 руб., пени за его несвоевременную уплату.

Акционерное общество не согласилось с принятым решением и обратилось с заявлением в арбитражный суд, который на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в материалах дела доказательств и правильного применения норм налогового законодательства пришел к обоснованному выводу, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для проведения в 2003 году проверки налогоплательщика по вопросам правильности исчисления налога на имущество за 1999 год, так как указанная проверка проведена с нарушением требований статьи 87 НК РФ.

Согласно указанной норме права, налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Таким образом, данная норма устанавливает давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой. Следовательно, в 2003 году налоговой проверкой могли быть охвачены 2000-2002 годы. В спорных правоотношениях акт налоговой проверки датирован 17.01.2003, а решение по результатам проверки принято 12.02.2003, то есть проверяя правильность начисления налога на имущество за 1999 год, налоговый орган вышел за пределы предоставленного статьей 87 НК РФ срока проверки, в связи с чем у него отсутствовали правовые основания для доначисления данного налога за 1999 год и пени за его несвоевременную уплату.

Довод налогового органа о том, что датой и годом проведения налоговой проверки следует считать дату принятия решения о проведении проверки и дату начала ее проведения, а не дату составления акта проверки и принятия решения по нему, был предметом рассмотрения в суде первой инстанции, оценивался при апелляционном рассмотрении, получил правильную и объективную оценку.

Поскольку решение налогового органа признано недействительным в связи с неправомерным доначислением налога на имущество только за 1999 год и пени, и иные обстоятельства, изложенные налоговым органом в оспариваемом решении, арбитражным судом не оценивались, то является необоснованным довод заявителя жалобы о том, что арбитражный суд признал данное решение недействительным, не дав оценку другим правонарушениям, изложенным в решении в отношении 2000 и 2001 годов, так как акционерным обществом они не заявлялись при обращении в арбитражный суд.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 24.05.2004, постановление апелляционной инстанции от 26.07.2004 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-2811/2004 31-95 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.