Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 декабря 2004 г. N Ф03-А37/04-2/2620 Суд, признав неправомерным наложение на ООО штрафа за непредставление в налоговый орган декларации по операциям, осуществляемым за пределами особой экономической зоны, счел правомерным доначисление обществу акциза на бензин, пени и взыскание штрафа, т.к. бензин приобретен у поставщика, не являющегося участником ОЭЗ и отгрузка произведена за пределами ОЭЗ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 14 декабря 2004 г. N Ф03-А37/04-2/2620
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области - Акуленко Г.И., начальник юридического отдела по доверенности от 09.11.2004 N ВК-10/24724, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "М" на постановление от 26.05.2004 по делу N А37-315/04-9 Арбитражного суда Магаданской области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "М" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области, третье лицо: ГУ Магаданской области "Администрация Особой экономической зоны в Магаданской области" о признании недействительным решения от 21.01.2004 N ИС-04-10/97.

Резолютивная часть постановления объявлена 8 декабря 2004 года. Полный текст постановления изготовлен 14 декабря 2004 года.

Общество с ограниченной ответственностью "М" обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) N ИС-04-10/97 от 21.01.2004.

Решением арбитражного суда от 30.03.2004 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что ООО "М" является участником Особой экономической зоны и в силу Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области" освобождается от уплаты налогов в федеральный бюджет. Поэтому у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления акциза на бензин автомобильный в сумме 858372 руб., соответствующей пени - 25677 руб. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Постановлением апелляционной инстанции от 26.05.2004 решение суда изменено: недействительным признан пункт 1.2 резолютивной части решения налогового органа, в остальной части в удовлетворении заявленных требований "М" отказано.

Апелляционная инстанция согласилась с решением суда в части его выводов о неправомерности привлечения ООО "М" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ, так как налоговым законодательством не предусмотрена обязанность при ведении раздельного учета представлять в налоговые органы декларации, в том числе по операциям, осуществляемым за пределами Особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) и Магаданской области.

Отменяя решение суда первой инстанции, апелляционная инстанция посчитала ООО "М" допустившим налоговое правонарушение, выразившееся в неправомерном применении льготы по уплате акцизов, так как с 01.01.2003 объект налогообложения акцизом возникает у лица, совершившего операции с нефтепродуктами, при их получении.

Таким образом, суд пришел к выводу, что поскольку нефтепродукты приобретены у поставщика, не являющегося участником ОЭЗ и отгрузка произведена за пределами ОЭЗ, то ООО "М" (далее - Общество) не имеет право на льготу по уплате налогов (акцизов) в федеральный бюджет.

В кассационной жалобе ООО "М" просит отменить постановление апелляционной инстанции и удовлетворить заявленные требования в полном объеме. По мнению заявителя кассационной жалобы, судом апелляционной инстанции допущено нарушение норм материального права: неправильное толкование и применение статьи 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" (далее - Федеральный закон от 31.05.1999 N 104), неприменение к рассматриваемым правоотношениям пункта 45 Приложения N 20 к Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2003 год".

ООО "М" также полагает, что судом апелляционной инстанции не учтены правила и особенности исчисления и уплаты акциза по операциям с нефтепродуктами.

Извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы Общество в судебном заседании не участвовало.

Инспекция по налогам и сборам в отзыве на кассационную жалобу, в дополнениях к отзыву от 19.10.2004, в заседании суда кассационной инстанции отклоняет доводы заявителя, считает постановление апелляционной инстанции законным и обоснованным.

ГУ Магаданской области "Администрация Особой экономической зоны в Магаданской области" в отзыве на кассационную жалобу поддерживает доводы, изложенные в ней, считает применение Обществом льготы по уплате акцизов правомерным. Извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы Администрация Особой экономической зоны в заседании суда кассационной инстанции участия не принимала.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, отзыве на нее, заслушав представителя налогового органа, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не установил оснований к отмене обжалуемого судебного акта.

Из материалов дела следует, что инспекцией по налогам и сборам проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по акцизу за октябрь 2003 года, представленной Обществом в налоговый орган.

По результатам проверки принято решение N ИС-04-10/97 от 21.01.2004 о привлечении налогоплательщика - ООО "М" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно данному решению, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату акциза на бензин автомобильной за октябрь 2003 года в виде штрафа в сумме 171674 руб.;

- пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление налоговой декларации по акцизу по операциям, осуществляемым за пределами территории ОЭЗ и Магаданской области, в размере 50 руб.

Обществу также предложено уплатить акциз на бензин автомобильный в сумме 858372 руб., пени за несвоевременную уплату акциза в сумме 25677 руб.

Не согласившись с данным решением, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Согласно материалам дела, ООО "М" является участником ОЭЗ, что подтверждается регистрационным свидетельством серии ОЭЗ N 001546, и является плательщиком акциза по операциям с нефтепродуктами.

В соответствии с уставом Общества, основными видами хозяйственной деятельности его являются оптовая и розничная реализация нефтепродуктов.

По спорной декларации Обществом закуплены нефтепродукты у производителей, находящихся за пределами ОЭЗ и Магаданской области. Как установлено судом, автобензин А-76 приобретен у продавца - ООО "РН-Востокнефтепродукт" (г. Хабаровск), грузоотправитель находится в г. Комсомольске-на-Амуре, грузополучатель - в г. Находке. То есть, все участники сделки по приобретению нефтепродуктов, за исключением Общества, находятся за пределами ОЭЗ и Магаданской области. Реализация нефтепродуктов произведена на территории Магаданской области.

Согласно статье 5 Федерального закона "Об особой экономической зоне в Магаданской области" от 31.05.1999 N 104-ФЗ при осуществлении хозяйственной деятельности на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области участники ОЭЗ освобождаются от уплаты налогов в части, поступающей в федеральный бюджет.

Во исполнение статьи 5 Федерального закона Правительством Российской Федерации принято Постановление от 31.08.2000 N 646 "Об условиях отнесения операций участников Особой экономической зоны в Магаданской области к операциям финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемой ими на территории указанной Особой экономической зоны и в пределах Магаданской области" (далее - Постановление Правительства РФ от 31.08.2000 N 646).

Указанное Постановление определяет критерии отнесения операций к операциям, подпадающим под льготный режим налогообложения.

Согласно данному Постановлению, операции финансово-хозяйственной деятельности участников ОЭЗ в Магаданской области относятся к операциям финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемым ими на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области, при одновременном выполнении следующих условий:

- операции осуществляются с организациями и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в ОЭЗ или в Магаданской области, и с физическими лицами, находящимися на этих территориях при продаже им товаров в розничной торговле, выполнении для них работ и оказания услуг;

- объекты операций (в том числе полезные ископаемые и иные природные ресурсы, добытые на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области, другое сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, готовые изделия и иные товары, а также прочее имущество, (работы, услуги) находятся (выполняются, оказываются) на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области.

Следовательно, приобретая нефтепродукты у поставщиков, зарегистрированных вне пределов ОЭЗ и Магаданской области, и заявляя при этом льготу, предусмотренную статьей 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ, акционерным обществом не учтены требования указанного выше Постановления Правительства РФ N 646 от 31.08.2000, на что обоснованно указано в мотивировочной части постановления апелляционной инстанции.

В силу пункта 3 статьи 182 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) объектом налогообложения признается получение нефтепродуктов. Получением нефтепродуктов признается, для целей настоящей главы, приобретение нефтепродуктов в собственность. Следовательно, судом сделан правомерный вывод о том, что объект налогообложения возникает у акционерного общества в момент получения нефтепродуктов в собственность.

Таким образом, судом апелляционной инстанции сделан правомерный вывод о том, что для применения льготы, предусмотренной статьей 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ, операции по оприходованию и операции по реализации нефтепродуктов следует рассматривать отдельно в силу необходимости учета критериев, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 31.08.2000 N 646.

Исходя из вышеизложенного, налоговым органом правомерно установлена неполная уплата акционерным общество акциза за октябрь 2003 года в сумме 858372 руб., в связи с чем доначислен акциз, начислена пеня в сумме 25677 руб. и налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 171674 руб.

При указанных выше обстоятельствах суд апелляционной инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении его требований о признании недействительным решения налогового органа N ИС-04-10/97 от 21.01.2004 (за исключением пункта 1.2 его резолютивной части).

Учитывая вышеизложенное, основания для удовлетворения кассационной жалобы, по доводам, изложенным в ней, отсутствуют.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 26.05.2004 по делу N А37-315/04-9 Арбитражного суда Магаданской области оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.