Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 декабря 2004 г. N Ф03-А51/04-2/3451 "Право налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога установлено ст. 78 НК РФ, но в ограниченный - трехгодичный срок" (извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ОАО "Б" - Пономаренко А.В., адвокат по доверенности от 16.04.2004 N 01-34/47Д, Дюкова И.В., главный бухгалтер по доверенности от 05.01.2004 N 01-34/5Д, от МИМНС РФ N 6 по Приморскому краю - Костик С.В., главный специалист юридического отдела по доверенности от 06.02.2004 N 02/111, Воронцова Ю.В, начальник отдела налогообложения по доверенности от 15.03.2004 N 02-10/28юр, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Приморскому краю на решение от 08.01.2004, постановление от 05.07.2004 по делу N А51-8256/03 25-233 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "Б" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Приморскому краю о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2004 года. Полный текст постановления изготовлен 22 декабря 2004 года.

Открытое акционерное общество "Б" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Приморскому краю о доначислении налога на прибыль и зачете.

Решением суда от 08.01.2004 заявление общества удовлетворено. Суд признал правомерным уменьшение обществом налогооблагаемой прибыли на сумму убытка от реализации основных средств, сославшись на Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не исключающим возможность такой корректировки прибыли.

Постановлением апелляционной инстанции от 05.07.2004 решение суда оставлено без изменения по тем же основаниям.

Кроме того, суд апелляционной инстанции сослался на то, что трехлетний срок, установленный статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации для проведения налоговых проверок, не может быть применен по данному делу, поскольку такая проверка фактически проведена налоговым органом, и статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей порядок внесения изменений в налоговую декларацию, такой срок не установлен.

Не согласившись с принятыми судебными актами, инспекция по налогам и сборам подала кассационную жалобу, в которой просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, в удовлетворении заявления ОАО "Б" отказать.

В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом статьи 81, статьи 87 и пункта 8 статьи 78 НК РФ. Налоговый орган не отрицает право налогоплательщика производить перерасчет налоговых обязательств путем внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию при обнаружении ошибок. Вместе с тем, по мнению инспекции, исправления допущенных ошибок производятся с учетом трехгодичного срока, установленного для проведения проверки и для возврата налога.

Налоговый орган также полагает, что признание сделок по реализации основных средств, на сумму убытка от которых уменьшена налогооблагаемая прибыль, ничтожными и учитывая, что указанные сделки признаны ничтожными, так как имели притворный характер, налоговые обязательства в период совершения таких сделок не могут быть скорректированы.

В судебном заседании представить налогового поддержал доводы и требования кассационной жалобы.

ОАО "Б" просит решение суда и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку считает принятые судебные акты соответствующими действующему законодательству.

Исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводов кассационной жалобы, выслушав присутствовавших в судебном заседании представителей налогового органа и общества, кассационная инстанция считает, что жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам N 6 по Приморскому краю решением от 05.05.2003 N 06-3198/65, вынесенным по материалам камеральной проверки уточненного расчета от фактической прибыли за 1999 год (налоговой декларации), представленного ОАО "Б" 06.02.2003, доначислен налог на прибыль в сумме 11571693 руб., и проведен зачет доначисленной суммы в счет имеющейся переплаты.

При проверке законности данного решения налогового органа судом установлено, что уточенный расчет по налогу от фактической прибыли за 1999 год направлен в связи с корректировкой обществом уплаченного 24.12.1999 в бюджет налога на прибыль на сумму убытков, полученных от реализации основных средств. Согласно расчету налог на прибыль, уплаченный за 1999 год подлежит уменьшению на 11571693 руб.

В результате корректировки прибыли по лицевому счету налогоплательщика образовалась переплата на указанную сумму. Считая, что у общества отсутствовало право на корректировку прибыли, налоговый орган доначислил налог на прибыль в спорной сумме и произвел зачет образовавшейся в связи с корректировкой суммы переплаты в счет доначисленной суммы налога. При этом налоговый орган исходил из того, решениями Арбитражного суда Хабаровского края от 16.10.2001 по делу N А73-837/2001-19/14, А73-838/2001-19/14, А73-836/2001-19/14 сделки по реализации основных средств, признаны притворными сделками. Кроме того, уточненный расчет подан за пределами трехлетнего срока, установленного статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации.

Признавая действия налогового органа неправомерными, суд сослался на то, что признание сделок ничтожными и применение двухсторонней реституции не влияет на размер налоговых обязательств налогоплательщика. По мнению суда, для налогообложения имеет значение сам факт совершения хозяйственной операции - реализация имущества. В отношении пропуска срока подачи уточненного расчета, суд указал, что поскольку фактически проверка расчета произведена налоговым органом, статья 87 НК РФ не подлежала применению.

Данные выводы суда противоречат нормам материального права.

В соответствии со статьей 167 ГК РФ ничтожная сделка не порождает юридических последствий, следовательно, признание сделок по реализации имущества притворными и применение двухсторонней реституции исключает возможность корректировать прибыль на сумму убытка от этой сделки на момент их совершения. Заключение мирового соглашения между сторонами сделок также не может изменить налогооблагаемую прибыль за 1999 год.

Право налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога установлено статьей 78 НК РФ. При этом исходя из положений статьи 78 НК РФ, предусмотревшей трехгодичный срок для зачета или возврата налога и с учетом требований статьи 87 НК РФ, представившей налоговым органам право на проведение налоговой проверки только за три года, не считая года ее проведения, довод налогового органа о пропуске обществом срока на подачу заявления о зачете или возврате излишне уплаченного налога, правомерен. Уплата налога на прибыль за 1999 год произведена обществом 24.12.1999, что не оспаривается обществом, уточненный расчет подан 06.02.2003, то есть за пределами установленного срока.

Учитывая, что излишняя уплата налога отражена по лицевому счету общества, налоговым органом правомерно доначислен налог на прибыль в спорной сумме и проведен зачет для ее списания с карточки лицевого счета.

При таких обстоятельствах решение суда в части удовлетворения заявленных требований и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 08.01.2004, постановление от 05.07.2004 по делу N А51-8256/03 25-233 Арбитражного суда Приморского края отменить. В удовлетворении заявления ОАО "Б" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Приморскому краю N 06-3198/65 от 05.05.2003 отказать.

Взыскать с ОАО "Б" госпошлину в доход федерального бюджета по апелляционной и кассационной жалобам в сумме 1000 руб.

Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Приморского края.

Поворот исполнения решения суда в части возврата из федерального бюджета госпошлины по заявлению в сумме 1000 руб. решить Арбитражному суду Приморского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.