Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 29 сентября 2004 г. N Ф03-А24/04-2/2159 Поскольку выплаты валюты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания морского флота российских судоходных компаний являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, привлечение общества к налоговой ответственности признано неправомерным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 29 сентября 2004 г. N Ф03-А24/04-2/2159
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ЗАО "Б" - Бобылева А.И. адвокат по доверенности от 20.09.2004 N ад-04, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому на решение от 29.12.2003, постановление от 12.05.2004 по делу N А24-2240/03-10 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению Закрытого акционерного общества "Б" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения от 23.07.2003 N 08-13/281/18363.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление в полном объеме изготовлено 29.09.2004.

Закрытое акционерное общество "Б" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам г. Петропавловска-Камчатского от 23.07.2003 N 08-13/281/18363, которым общество привлечено к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 172281 руб.

Решением суда от 29.12.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 12.05.2004, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Суд исходил из того, что выплаты валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в связи с чем налоговый орган необоснованно привлек общество к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить и принять новый судебный акт. Заявитель жалобы полагает, что суд неправомерно применил к рассматриваемым правоотношениям нормы налогового и трудового законодательства. В обоснование доводов жалобы налоговый орган указывает, что общество обязано было удержать и перечислить налог на доходы с физических лиц с выплаченных сумм иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, так как указанные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат обложению этим налогом в полном объеме.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании отклонили доводы, содержащиеся в ней, и просили оставить решение и постановление суда без изменения, считая их законными и обоснованными.

Инспекция по налогам и сборам, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала, однако письмом от 28.07.2004 N 02-07/23703 просила рассмотреть жалобу в отсутствие своего представителя.

Рассмотрев дело в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.02.2002 по 31.05.2003, о чем составлен акт проверки от 08.07.2003 N 08-13/132 ДСП.

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений по нему инспекцией 23.07.2003 принято решение N 08-13/28/18363 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 172281 руб.

Одновременно обществу предложено уплатить не исчисленную и не перечисленную сумму спорного налога в размере 654314 руб., начисленную сумму пени в размере 88302 руб.

Общество, не согласившись с принятым решением налогового органа, оспорило его в судебном порядке.

Арбитражный суд, рассмотрев заявленные требования общества, признал их обоснованными и удовлетворил в полном объеме.

Основанием для доначисления спорного налога, соответствующей пени и привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ, как усматривается из акта налоговой проверки и решения инспекции по налогам и сборам, явилось нарушение обществом норм налогового законодательства, учитывая, что последним не включались в налоговую базу и не облагались налогом на доходы физических лиц суммы в иностранной валюте, выплаченные взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания.

В соответствии со статьями 209-210 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федераций устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсации, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р.

Вывод судебных инстанций о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые на основании статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения, соответствует установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулирующим.

В соответствии со статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в обществе.

Согласно пункту 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 10.07.1995 N 89 и согласованной с министерствами экономики, финансов и труда России, Центральным банком Российской Федерации, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

В разделе 3 Инструкции о порядке выплаты иностранной валюты членам экипажей судов флота рыбной промышленности СССР, научным работникам и другим специалистам, выезжающим для работы на этих судах, расходования средств на другие рейсовые затраты, а также об учете средств в иностранной валюте на судах, находящихся в заграничном плавании и на ремонте за границей, утвержденной Приказом Минрыбхоза СССР от 23.10.1967 N 360, предусмотрено, что иностранная валюта, выплаченная членам экипажей судов, не учитывается при исчислении средней заработной платы (отпуск, временная нетрудоспособность, пенсия, алименты и т.д.) и отчисления на социальное страхование и другие виды начислений с указанных выплат не производятся.

Данные положения нашли отражение в Отраслевом тарифном соглашении по организациям рыбного хозяйства.

Таким образом, анализ указанных норм права свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения, поэтому у инспекции по налогам и сборам отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности за неудержание и неперечисление налоговым агентом, каковым является общество, налога на доходы физических лиц с выплаченных сумм суточных, а также для начисления пени за неполную уплату данного налога.

При таких обстоятельствах доводы заявителя кассационной жалобы признаются несостоятельными.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно установлены арбитражным судом обеих инстанций и им обоснованно применены правовые нормы, регулирующие спорные правоотношения, то принятое решение суда и постановление апелляционной инстанции отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 29.12.2003, постановление апелляционной инстанции от 12.05.2004 по делу N А24-2240/03-10 Арбитражного суда Камчатской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.