Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 марта 2005 г. N Ф03-А04/04-2/4366 В признании недействительным решения органа ФСС РФ об отказе обособленному подразделению ОАО в зачете расходов по социальному страхованию работникам ОАО, командированным на учебу в подразделение, отказано, т.к. начисление и выплата указанных расходов осуществлены не по месту работы слушателей школы (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 9 марта 2005 г. N Ф03-А04/04-2/4366
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ОАО "Российские железные дороги" на решение от 29.09.2004 по делу N А04-2326/2004-18/242 Арбитражного суда Амурской области, по заявлению ОАО "Российские железные дороги" в лице филиала "Забайкальская железная дорога" к Государственному учреждению Амурского регионального ФСС РФ о признании недействительным решения от 07.04.2004 N 3.

Резолютивная часть постановления от 02 марта 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 09 марта 2005 года.

Федеральное государственное унитарное предприятие "Забайкальская железная дорога" обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения Амурского регионального ФСС РФ от 07.04.2004 N 3.

Определением Арбитражного суда Амурской области от 15.06.2004 ФГУП "Забайкальская железная дорога" была заменена правопреемником ОАО "Российские железные дороги" (далее ОАО "РЖД"), представленное филиалом "Забайкальская железная дорога" ОАО "РЖД".

Решением от 29.09.2004 требование ОАО "РЖД" оставлены без удовлетворения.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ОАО "РЖД" предлагает решение суда первой инстанции отменить и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт.

Заявитель жалобы считает, что судом сделан неправильный вывод о том, что выплаты пособий по государственному социальному страхованию произведены ФГУП "Забайкальская железная дорога" с нарушением п. 100 Положения "О порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию", утвержденному Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (с дополнениями и изменениями, внесенными Президиумом Совета ВКП от 15.04.1992).

По мнению заявителя жалобы, при выплате пособий обучающимся в Свободненской технической школе N 3 по месту их учебы, а не по месту нахождения трудовой книжки, Свободненская техническая школа N 3 правомерно руководствовалась действующим на момент осуществления выплат Постановлением СМ СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию".

Согласно п. 49 данного Постановления пособия назначаются профсоюзным комитетом предприятия, учреждения, организации или создаваемой им комиссией по социальному страхованию и выплачиваются предприятием, учреждением, организацией по месту работы или учебы в счет взносов на социальное страхование.

Заявитель жалобы также обращает внимание суда кассационной инстанции на то обстоятельство, что в период с 01.01.2001 по 01.10.2003 Свободненская техническая школа N 3 являлась обособленным структурным подразделением ФГУП "Забайкальская железная дорога", а откомандированные на учебу лица являются работниками обособленных структурных подразделений, действующих в рамках того же юридического лица. Поскольку платежи в ФСС РФ за свои структурные подразделения осуществляло ФГУП "Забайкальская железная дорога", то Свободненская техническая школа N 3, как и другие обособленные структурные подразделения, имеет право на возмещение расходов по государственному социальному страхованию.

Заявитель жалобы также считает, что при разрешении спора суд неправильно истолковал положение п. 8 ст. 243 НК РФ, поскольку указанной нормой предусмотрено, что возмещение расходов в целом осуществляется юридическому лицу - ФГУП "Забайкальская железная дорога". Следовательно, для возмещения расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности не имеет значения, какое структурное подразделение предъявляет требование о возмещении.

В отзыве на жалобу Государственное учреждение Амурского регионального ФСС РФ доводы заявителя жалобы отклонило и просило состоявшийся по делу судебный акт оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В заседании суда кассационной инстанции представители сторон не участвовали.

Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшегося по делу судебного акта.

Как видно из материалов дела, Государственное учреждение Амурского регионального ФСС РФ провело проверку Свободненской технической школы N 3 ФГУП "Забайкальская железная дорога" за период с 01.01.2001 по 01.10.2003 по вопросам расходования средств государственного социального страхования. Согласно акту проверки от 02.03.2004 к зачету не приняты расходы средств ФСС в сумме 273074 руб., в том числе пособия по временной нетрудоспособности учащихся как начисленные и выплаченные в нарушение п. 100 Положения "О порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию", утвержденному Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (с дополнениями и изменениями, внесенными Президиумом Совета ВКП 15.04.1992 и ст. 6 Федерального закона N 165-ФЗ от 16.07.1999 "Об основах обязательного социального страхования". Расходы не приняты к зачету в связи с тем, что их начисление и выплата осуществлены не по месту работы слушателей школы.

На основании акта проверки Государственное учреждение Амурского регионального ФСС РФ приняло решение N 3 от 07.04.2004 об отказе Свободненской техшколе N 3 в зачете расходов по социальному страхованию в сумме 273074 руб., произведенных страхователем в лице обособленного подразделения.

Отказывая ОАО "РЖД" в удовлетворении требований о признании недействительным решения Государственного учреждения Амурского регионального ФСС РФ N 3 от 07.04.2004, суд исходил из того, что согласно ст. 6 Федерального закона N 165-ФЗ от 16.07.1999 "Об основах обязательного социального страхования" субъектами страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Под страхователями понимаются организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах уплачивать страховые взносы и (или) налоги.

Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пунктами 1 и 2 статьи 243 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Пунктом 8 данной статьи установлено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Согласно Положению "О Свободненской технической школе N 3" школа является обособленным подразделением ФГУП "Забайкальская железная дорога", имеет текущий счет в банке, самостоятельно производит перечисление платежей во внебюджетные фонды.

На основании заявления и представленных документов ФГУП "Забайкальская железная дорога" зарегистрирована в Амурском региональном отделении ФСС РФ в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения Свободненской технической школы N 3, которое исполняет обязанности организации по уплате налогов и сборов.

Из акта проверки от 02.03.2004 следует, что за проверяемый период Свободненская техническая школа N 3 назначила и выплатила пособия по социальному страхованию командированным на учебу работникам структурных подразделений ФГУП "Забайкальская железная дорога", которые, как и Свободненская техническая школа N 3, не имеют статуса юридического лица.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 Федерального закона "Об основах обязательного социального страхования" страховщик вправе не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства.

Абзацем 3 пункта 18 Положения "О фонде социального страхования Российской Федерации", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101, предусмотрено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил, к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Пунктом 100 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (с дополнениями, внесенными Президиумом Совета ВКП от 15.04.1992), предусмотрено, что пособия назначаются по месту работы рабочего или служащего. Данным нормативным актом, регулирующим порядок выплаты пособий, определено, что квалифицирующим признаком места выплаты пособия должно являться место нахождения трудовой книжки работника, в данном случае пособие должно начисляться и выплачиваться тем структурным подразделением ФГУП "Забайкальская железная дорога", с которым у работника заключен трудовой договор. Из пункта 102 данного Положения следует, что в случае нахождения рабочего или служащего в командировке пособия назначаются и выплачиваются по месту работы.

Установив, что все лица, в том числе и получившие пособия по социальному страхованию, на период обучения находились в командировке, и в трудовых отношениях со Свободненской технической школой N 3 не состояли, суд правомерно отказал ОАО "РЖД" в удовлетворении требований о признании недействительным решения Государственного учреждения Амурского регионального ФСС РФ N 3 от 07.04.2004 ввиду того, что Свободненской технической школой N 3 нарушен порядок начисления и выплаты пособия по социальному страхованию.

Довод заявителя жалобы о том, что в соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ страхователем является ФГУП "Забайкальская железная дорога" и оно в лице Свободненской технической школы исполнило свою обязанность по начислению и выплате пособий работникам его структурных подразделений, является несостоятельным, поскольку такое толкование п. 8 ст. 243 НК РФ является неправильным.

Абзацем 3 п. 8 ст. 243 НК РФ из общей суммы налога, подлежащей уплате организацией в целом, выделена часть налога, которую должна уплатить непосредственно организация по месту своего нахождения.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 29.09.2004 по делу А04-2326/2004-18/242 Арбитражного суда Амурской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.