Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 2 марта 2005 г. N Ф03-А73/04-2/3676 Суд признал незаконными решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль, бездействие налогового органа по уклонению в проведении зачета обществу излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей и обязал налоговый орган произвести зачет этих сумм налога, срок на подачу заявлений о зачете которых обществом не пропущен (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 2 марта 2005 г. N Ф03-А73/04-2/3676
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ОАО "НК" - Тамбовцева О.Ю., главный специалист по доверенности от 09.02.2005 N 33, Ушаков А.Ю., ведущий юрисконсульт по доверенности от 04.02.2005 N 31, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре на постановление от 06.08.2004 по делу N А73-6761/2003-10 (АИ-1/808/04-45) Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению открытого акционерного общества "НК" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре о признании незаконным бездействие, обязанной произвести зачет и признать незаконным решение от 14.05.2003 N 11-22/4673 в части.

Резолютивная часть постановления объявлена 24 февраля 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 02 марта 2005 года.

Открытое акционерное общество "НК" (далее - ОАО "НК") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконным бездействие Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре, выразившееся в уклонении от проведения зачета в счет предстоящих платежей 46592629 руб., излишне уплаченного налога на прибыль в 1999-2001 годы, обязании налогового органа произвести зачет 46592629 руб. налога на прибыль и признании незаконным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре от 14.05.2003 N 11-22/4673 в части доначисления 46592629 руб. налога на прибыль.

Уточнив заявленные требования, просило признать недействительным решение налогового органа в части отказа в зачете в счет предстоящих платежей излишне уплаченных сумм налога на прибыль в размере 39682056 руб.

Решением суда от 13.10.2003 заявление удовлетворено. Решение налогового органа N 11-22/4673 от 14.05.2003 в части отказа в зачете излишне уплаченного налога на прибыль в размере 38730458 руб. признано недействительным, в части признания недействительным решения об отказе в зачете суммы 951568 руб. дело производством прекращено в связи с отказом от заявленных требований и отсутствием в этой части спора.

Кроме того, суд обязал инспекцию по налогам и сборам произвести зачет суммы 38730488 руб. в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что возникшая и уплаченная поставщику суммовая разница является убытками прошлых лет и поэтому правомерно отнесена на финансовые результаты.

В части льготы по налогу на прибыль решение налогового органа признано недействительным, поскольку ОАО "НК" вправе произвести перерасчет налоговых обязательств в период совершения ошибки, что и было им сделано в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Постановлением апелляционной инстанции от 17.12.2003 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.05.2004 постановление апелляционной инстанции отменено, дело передано на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию.

При новом рассмотрении дела в апелляционной инстанции постановлением от 06.08.2004 решение суда от 13.10.2003 изменено.

Признано незаконным бездействие инспекции по налогам и сборам в уклонении от проведения зачета излишне уплаченного налога на прибыль за 1999-2000 годы в сумме 38730488 руб. в счет предстоящих платежей, налоговый орган обязывался произвести такой зачет, а его решение от 14.05.2003 N 11-22/4673 в части доначисления налога на прибыль в сумме 38730488 руб. признано незаконным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд апелляционной инстанции, учитывая Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.06.2004 по делу 2046/04 пришел к выводу о том, что уплата налога на прибыль за 1999 год акционерным обществом произведена 11.04.2000 года, в связи с чем обществом соблюдены требования статьи 78 НК РФ.

Отказ налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика об уменьшении налога на прибыль на 6249999 руб. за счет суммовой разницы, уплаченной в 1999 году, судом апелляционной инстанции признан несоответствующим налоговому законодательству, поскольку в состав внереализационных расходов включаются убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году.

Инспекция по налогам и сборам с выводами суда апелляционной инстанции не согласилась и подала кассационную жалобу, в которой просит постановление апелляционной инстанции в спорной части отменить, полагая, что судом при рассмотрении дела нарушены нормы материального права.

Налоговый орган в жалобе указал, что налог на прибыль за 1999 год обществом уплачивался несколькими платежными поручениями и только одно поручение N 001030 датируется 11.04.2000, по остальным поручениям срок на подачу заявления пропущен.

В части включения во внереализационные расходы в 2000 году суммовых разниц судом не учтено, что они возникли в 1999 году, поэтому не могли быть учтены при налогообложении прибыли за 2000 год.

В рассмотрении дела объявлялся перерыв.

Проверив в порядке и пределах статей 284-286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа установил.

ОАО "НК" обратилось в налоговую инспекцию с заявлением от 14.02.2003 о принятии уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1999-2001 год и зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 77378939 руб. в счет имеющейся недоимки и пени и в счет предстоящих налоговых платежей.

Проверив представленные декларации инспекция по налогам и сборам приняла решение от 14.05.2003 N 11-22/4673 о доначислении налога на прибыль в сумме 80004586 руб., в том числе за 1999 год - 10249670 руб., 2000 год - 51513286 руб., 2001 год - 18241630 руб.

В настоящем деле с учетом уточнения заявленных требований спорным является доначисление налога на прибыль в сумме 38730458 руб.

Фактические обстоятельства дела судом первой и апелляционной инстанций установлены правильно.

Акционерное общество в период с 1999 по 2001 годы, руководствуясь подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1999 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" уменьшало налогооблагаемую прибыль на сумму средств, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения, не превышающую 50% суммы налога на прибыль.

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Дату Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 следует читать как "27.12.1991"

Однако в соответствии со статьей 5 Закона РФ от 19.02.1993 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" от уплаты налогов по части прибыли, направленной на хозяйственные вложения производственного и непроизводственного назначения, освобождаются предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Поскольку Комсомольский район Хабаровского края отнесен к таким районам, ОАО "НК" имело право на такую льготу.

И, поскольку налог в 1999-2001 годах был уплачен без учета этой льготы, акционерное общество было вправе в соответствии со статьей 54 НК РФ произвести перерасчет налоговых обязательств и внести изменения в налоговые декларации, как это указано в статье 81 НК РФ.

Переплата налога по этим основаниям составила 32480489 руб., в том числе за 1999 год - 9962358 руб.

Удовлетворяя требования акционерного общества в этой части, суд апелляционной инстанции обоснованно сослался на позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.06.2004 N 2046/04 и указал, что в соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. При этом суд указал, что уплата налога на прибыль за 1999 год произведена 11.04.2000, что подтверждается платежным поручением N 001030. И, поскольку заявление о зачете подано акционерным обществом в налоговый орган 14.02.2003 - срок на его подачу не пропущен.

Вместе с тем, платежным поручением N 001030 от 11.04.2000 перечислен налог на прибыль только за 4 квартал 1999 года в сумме 4214581 руб. (л.д. 9 т. 2). Других доказательств перечисления налога на прибыль за 1999 год в 2000 году в материалах, дела не содержится. Акционерное общество не оспаривает, что текущие платежи за 1999 год производились в 1999 году.

Таким образом, учитывая, что Налоговым кодексом РФ право налоговых органов на проведение налоговой проверки ограничено тремя годами, к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и требованию об их возврате должен применяться единый правовой режим. А поскольку сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату, зачету по заявлению налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, а 11.04.2000 уплачена сумма налога 4214581 руб., только эта сумма может быть зачтена, как излишне уплаченная по заявлению и дополнительной декларации, поданной 14.02.2003. В связи с изложенным постановление апелляционной инстанции в этой части является законным и обоснованным, в сумме 5747777 руб. - подлежит отмене.

В части, касающейся суммовых разниц, суд установил, что акционерное общество суммы, уплаченные по договору приобретения сырой нефти N Т-05/98-1 и превысившие стоимость нефти, отнесенную на себестоимость продукции в 1998 году, для целей налогообложения отразило при подаче уточенной декларации как убытки прошлых лет, выявленные в 2000 году. При этом суд указал, что налогоплательщиком суммы 24005227 руб., уплаченные в 1999, 2000 годах являются внереализационными расходами и должны относиться к периоду выявления этих убытков, то есть к 2000 году, в связи с чем доначисление налога в сумме 6249999 руб., исчисленной от суммы 20833333 руб. налоговым органом произведено необоснованно.

В ходе рассмотрения дела налоговым органом суммовая разница 3171894 руб. признана заявленной к уменьшению правомерно, в связи с чем дополнительным решением от 09.01.2003 N 11-12/0288 налог в сумме 951568 руб. принят к уменьшению.

Спора в этой части между сторонами нет.

Налоговый орган, принимая решение N 11-22/4673 от 14.05.2003 исходил из того, что в соответствии с действующим законодательством, порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц регулируется в зависимости от налоговых периодов, разница в цене, возникшая при осуществлении расчетов в рублях, является суммовой разницей, которую в целях налогообложения необходимо учесть применительно к действующему порядку в каждом налоговом периоде.

Поэтому и пересчет налоговых обязательств в силу статей 54 и 81 НК РФ должен производиться в периоде совершения ошибки.

А поскольку оплата 20833333 руб. была произведена в 1999 году, суммовая разница должна быть отражена в составе прибыли 1999 года.

Учитывая, что спора о том, что сумма 20833333 руб. была уплачена в 1999 году, между сторонами нет, учитывая принципы, изложенные в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.06.2004 N 2046/04, срок на подачу заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога должен исчисляться с даты каждого платежа.

На основании изложенного, а также учитывая, что в силу пункта 8 статьи 78 НК РФ срок для подачи заявления на возврат налога и началом течения этого срока определен день уплаты налога, срок на подачу уточненных деклараций по платежам 1999 года акционерным обществом пропущен.

Таким образом оснований для зачета этой суммы налога не имеется, в связи с чем постановление апелляционной инстанции в этой части также не может быть признано законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 13.10.2003 и постановление апелляционной инстанции от 06.08.2004 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-6761/2003-10 (АИ-1/808/04-45) изменить.

Признать незаконным бездействие Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре в уклонении от проведения зачета ОАО "НК" излишне уплаченного в 2000 году налога на прибыль в сумме 4214581 руб. в счет предстоящих платежей.

Обязать инспекцию по налогам и сборам произвести зачет налога на прибыль в сумме 4214581 руб. в счет предстоящих платежей.

Признать незаконным решение от 14.05.2003 N 11-22/4673 в части доначисления налога на прибыль в сумме 4214581 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований ОАО "НК" отказать.

В части признания незаконными бездействий в уклонении от проведения зачета излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 951568 руб., обязании инспекции по налогам и сборам произвести зачет 951568 руб. в счет будущих платежей и признания незаконным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Комсомольску-на-Амуре от 14.05.2003 N 11-22/4673 в части доначисления налога на прибыль в сумме 951568 руб. производство по делу прекратить.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.